浅议新资产减值准则的若干问题

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1、浅议新资产减值准则的若干问题作者：王跃芬文章来源：本站原创点击数：85更新时间：2010-9-158:01:35摘要：近几年来,某些上市公司利用现有会计准则的漏洞,大玩“减值冲回”游戏,利用减值准备调节利润。而新会计准则规定:资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回。新准则的实施,将结束这一游戏,也会对上市公司的短期利润产生很大影响。本文主要分析资产减值准则与原相关会计处理的差异，资产减值准对企业会计信息系统的影响，以及完善资产减值会计的建议。关键词：资产减值准则；会计信息系统；资产减值会计2006年2月15日,我国正式公布了新会计准则,并已于2007年1月1日起在上市

2、公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中,资产减值准备变革成为了理论界备受关注的焦点。资产减值准则明确了所有资产减值处理的一般适用原则,并对其具体规范的范围作了进一步界定。以前制定和颁布的准则中,有关资产减值的规定分散在各有关具体会计准则中。资产减值准则制定后,原来在投资准则、固定资产准则、无形资产准则中规定的资产减值将包括在《企业会计准则———资产减值》中。新准则下共有四项准则规范资产减值的确认和计量，分别是《存货》、《资产减值》、《所得税》、《金融工具的确认和计量》，它们相互作用，共同构成了涵盖各类资产的减值体系。总体来说，新的资产减值体系具有两个显著特征：一是全面性

3、，只要资产存在减值的可能性，准则就要求对其进行测试，弥补了以往制度只规范部分资产减值的不足；二是科学性，准则为每一类型的资产“量身定做”了相应的测试方法，应用不同的计量属性，使得减值金额更加准确。新准则关于资产减值的规范是一个体系，它是完整的、不是零散的；是相互联系的，不是独立的。这个体系内既包含贷款、贴现、债券投资等金融资产，也包括房屋设备等非金融资产。不同的资产应用不同的减值测试方法，不同方法又可能使用同一种计量属性，如抵债资产和债券投资都应用了公允价值这个计量属性。一、资产减值准则与原来相关会计处理的差异分析1<>>、适用范围差异。2001年《企业会计制度》提出了计提

4、八项资产减值准备，树立了资产减值（可收回金额）的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容。新资产减值会计准则明确指出消耗性生物资产、存货、建造合同资产和金融资产等相关准则有特别规定的，从其规定，除此之外的资产均要进行资产减值。2、减值迹象判断。原来的相关会计处理对于减值迹象判断没有明确的规定。新资产减值会计准则比现行制度要求更加明确。一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”；二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”。3、可收回金额的计量原则。原相关会计规范较为简单，且不具备实务

5、操作指导性。新资产减值会计准则对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值（如预计未来现金流量、折线率）的计算等分别作了较为详细操作指导规定。4、关于资产组。原相关会计规范没有规定资产组这一概念。新资产减值会计准则规定资产包括单项资产和资产组，“资产组是企业可以认定的最小资产组合”。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。5、关于总部资产。原相关会计规范没有总部资产这一概念。新资产减值会计尊则规定总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较

6、，据以判断是否需要确认减值损失。二、新资产减值会计准则对企业会计信息系统的影响1、对会计信息质量的影响。我国当前的情况是，资产减值早已成为一些企业操纵损益的主要手段，严重损害了企业的会计信息质量。新资产减值会计准则实施以后，将会使企业丧失通过减值准备的转回而立即改善财务状况的机会，使得企业在对外报告会计信息时采用更加谨慎的态度。但是新准则规定除特殊规定以外的资产减值不得在以后的会计期间转回，虽然有助于阻止企业利用资产减值操纵利润的行为，但也有可能会损害会计信息的有效性。2、对企业当期利润的影响。新准则规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”，这对上市公司经营业

7、绩有重大影响。随着2007年新准则将首先开始在上市公司中推行，那些已经利用大幅减值准备“隐藏利润”的公司，特别是一些已经被特殊处理的企业，钢铁、房地产和煤炭等行业的上市公司，2006年是它们利用“秘密储备”争取扭亏为盈的最后机会。因此，新准则将使企业有强烈的动机赶在2007年1月1日之前将减值准备冲回，从而对于2006年的净利润会产生很大的影响。而且事实也证明在3、对首次执行期的利润的影响。这主要是由于对合并形成的商誉减值处理造成的，新会计准则规定对商誉每年至少减值测试一次。因此对那些因企业重组而有大量企业合并所形