浅议新准则下资产减值损失

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1、浅议新准则下资产减值损失摘要：财政部于2006年2月15日发布了包括1项基本准则和38项具体准则的新会计准则体系，并已于2007年1月1日起首先在上市公司实施。而《企业会计准则第8号——资产减值》是关于对资产减值的规定，它对提高会计信息质量发挥了积极作用，体现了谨慎性的原则，也与国际会计准则接轨迈开了重要的一步。关键词：新会计准则；资产减值；变化；减值核算最初“资产减值准备”的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实性。然而，由于信息不对称，越来越多的企业在执行过程中，把资产减值作为盈余管理的一种手段，进行任意操纵利润

2、，从而严重影响了财务信息的真实性，新会计准则为了完善准则的合理性，遏制这一非正常现象，对旧会计准则和制度进行了很大的调整。而资产减值准备的核算也成为新制度中的一大变点，在会计实务中，我们也会经常遇到这方面的情况。一、资产减值的含义资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业所有的资产在发生减值时，原则上都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值包括所有资产的减值。但是，由于有关资产特性不同，其减值会计处理也有所差别，因而所适用的具体准则也不尽相同。如存货、建造合同形成的资产、采用公允价值后续计量的投资性房地产、由金融工具确认和计

3、量准则所规范的金融资产的减值，分别适用存货、建造合同、投资性房地产、金融工具确认和计量等会计准则，这些资产减值的会计处理由相关具体准则规范。二、资产减值准则变化的原因原来对企业资产减值会计核算只是在有关会计制度中做了少数几项特殊的规定，并未做出全面系统的规范，未形成独立的资产减值准则，那也就是说“资产减值”内容的不够完善和较差的可操作性是该项准则变革的根本动因。如原先的会计制度虽然规定，企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。然而，对于“定期”，会计制度没有说明，这使企业

4、在操作时有一定的随意性，致使企业之间也缺乏可比性。而新的会计准则对计提时间做了明确说明，明确在“资产负债表日”企业应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。我国会计实务中，大量上市公司利用资产减值准备进行盈余管理、任意操纵利润，也是新准则变化的现实动因。如少提资产减值准备，从而使资产虚增，从而导致增加企业利润。为了提高企业会计信息质量，进一步和国际会计准则的协调也是该项准则变化的必然动因。许多国际会计准则都涉及到资产减值问题，如存货、投资、固定资产、建造合同、职工福利、所得税等，就资产减值制定国际会计准则，有助于保持资产减值会计核算方法的一致性，而我

5、国的经济正快速融入全球经济，这就必然要求尽可能采用与国际财务报告准则趋同的会计标准。三、资产减值的新旧准则变化的体现（一）新准则引入了“资产组”和“总部资产”等概念新准则规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。引进了资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”。如果单项资产减值准备难以确定，应当按照相关资产组确定资产减值。企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组，因而总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合

6、其他相关资产组或者资产组组合进行。（二）明确资产减值的确认时点根据现行会计制度的规定，企业应定期或至少每年年度终了时检查各项资产，合理预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的资产减值损失计提资产减值准备。然而，对于“定期”，会计制度没有说明，这使企业在操作时有一定的随意性，同时企业之间缺乏可比性。而新的会计准则对计提时间作了明确说明，规定在“资产负债表日”企业应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。对于发生了减值的应当计提减值准备。（三）新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法随着时间的推移商誉效用的递减（即直线法摊销）没有充分的证据，所以与国际准

7、则趋同，按新准则规定，企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。（四）会计核算上的变化新准则规定，大多数资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这条规定将对上市公司经营业绩有重大影响，尤其是对暂停上市的公司及ST公司。有许多暂停上市的公司得以恢复上市，就是采用“巨额计提，大额转回”的方法以实现扭亏为盈的。因此，本准则实施后将有效地遏止利用减值准备调节利润。暂停上市公司恢复上市的难度将加大。具体到各

8、种资产的减值损失核算在新旧准则下其核算有以下的不同点：1、坏账准备及存货跌价准备。新旧准则下，核算的不同点在于按旧准则计提