对商誉的性质及其会计处理方法的再认识

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1、对商誉的性质及其会计处理方法的再认识一．问题的提出当历史的车轮驶进21世纪，人类真正进入了知识经济时代。知识经济时代的耗最大特点就是财富的创造驱黠动力由实物资产“漂移”到嵘非物质要素上来，传统会计理论体系和财务会计概念框增架的不适应性和缺陷就明显羧暴露出来。按照传统会计理缋论来制定的会计准则难以正骀确的指导会计实践，会计系△统提供的信息不能全面反映舒企业和社会经济活动的实际蠃，会计活动经常面临一些无┥法解决的问题和尴尬。据美悭国两大证券交易所的统计，1973～1983年上市揆公司的平均市值仅为公司净锱资产的倍；1981～1

2、9绽93年，上市公司市值为公膦司净资产的倍；进入20世龆纪90年代后，高科技公司敞企业的市场价值通常高达其唇净资产的10～50倍[1]。另外，在企业并购中，√资产的收购价格与资产的账面价值相差极大。如198斜9年Time和Varne渝rs两公司合并时支付的140亿美元中，80％是商骖誉。在21世纪之交，全世界发生的众多兼并收购案件踟中，商誉在购并金额中占据绝大比重。可见，用传淋统会计理论来处理知识经济弗时代的实务，文章版权归作畏者所有；转载请注明出处!羸9/9导致的后果就是：企业的市鸡场价值与其账面价值严重背悝离，且

3、大量的、本应能够反フ映企业价值的信息被隐匿(hidden)在了表外。┝难怪在20xx年7月19俎日美国参议院举行的一次听艿政会上，RobertEl耆liott、BaruchｊLev、SteveSam董ek、PeterWall觊ison及Michael师Young等五位实务界和ゑ理论界的听政专家感慨“现在是将20世纪30年代的廓财务呈报系统应用于21世及纪”。那么，知识经济下，会计应该如何正确的反映企崎业的实际呢？特别是如何处婊理巨大的商誉问题呢？带二．商誉的实质是一种能力扑关于商誉的性质，目前鲨比较普遍的、有代表性的观仑

4、点有三种：商誉是可以为企鸭业带来超额利润的一切有利粥的要素和情形；商誉是预期辘未来超额利润的贴现值；商颈誉是企业总体价值与单个可辨认净资产价值的差额。此毕外，还有一种观点是核心商ブ誉的观点，这是第3种观点脊的进一步延伸。[1]对于础第一种观点，人们是把不能┴购具体辨认或不能可靠计量烯的要素和情形统称为商誉，钬而把能够具体辨认并能单独酎计量的要素和情形作为各项寒可辨认的无形资产单独入账裴。也就是说，商誉只能作为钚一个整体，与有形资产和其他无形资产相结合，为企业贡献超额利润，所以，商誉螈永远是一个集合名词。对于佘第二种观点和

5、第三种观点，蜉都是从商誉的计算过程和结淌9/9果来定义商誉的，这明显没有说明商誉的实质是什么。郴根据最新的企业资源理遮论，企业是以资源为基础的组合体，企业资源包括资产镡和能力。这里的资产是指企轾业拥有或控制的、能用货币羁计量、可单独交易，并能为淼企业持续带来经济利益的基麒础经济资源，包括有形资产和无形资产。能力是指企业可利用或控制的，在生产经お营中逐渐形成、很难用用货柑币计量，有助于发挥和增加基础资源价值，不可单独进搔行交易，能为企业带来潜在Ρ经济利益的衍生经济资源。能力的价值综合体现为商誉鸥。[2]企业竞争优势源

6、于另企业所拥有的异质性资源，Ч是能力的体现。许多学者都胃认同文化是能力的组成部分窍，认为文化是以价值观和规и范为主体的重要资源，是影驶响资源利用效率的关键因素骒，是形成能力路径依赖性的槁主要原因之一。Hall(1993)对能力进行了较㈤为全面的研究，将能力划分董为基于资产的能力和基于专隆长的能力。基于资产的能力，又可分为两种类型：规制齐型能力：一个企业的规制型涮能力来源于企业所拥有的法鸥定权益，比如知识产权、经缲营合同、商业秘密等。规制鄂型能力是受法律保护的。位萜势型能力：位势型能力通常周是企业过去经营行为的结果ぜ，比如企

7、业在顾客心目中的⒉形象和声誉、企业在产业价蹭值链上的定位等。在一般情岛况下，某个企业在位势型能狞力方面的优势依赖于竞争对滩手达到同等地位所需的时间宏跨度。基于专长的能力，也祺9/9可分为两种类型：功能性能骨力：企业的功能性能力与其鸫处理特定事务和问题的能力州相关，它来源于公司雇员以祜及价值链上其他各方及其相鳐互之间的知识、经验和技能雌；文化型能力：企业的文化惮能力对应于企业整个组织，它综合了蕴涵在构成整个企梭业的所有个人和团体中的习砷惯、态度、信念和价值观等因素。如果一个企业的组织文化能够在企业内部产生高謦品质的观念、应

8、对挑战的能亍力、变革的能力、学习的能莸力等等，那么，它的这种文化就是其竞争优势的载体、崇承担者和提供者。从企铙业资源理论来看，商誉的实质就是一种能力，这种观点与前述关于商誉的三种观点烤中的第一种观点相近，但是诎要比该观点更全面、更深入埕。三．商誉的会计处理方式从本文第