金融工具终止确认标准浅谈

《金融工具终止确认标准浅谈》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、金融工具终止确认标准浅谈在传统会计中，某一会计要素一旦确认，一般不进行二次确认，只有当其价值低于其市场价值时，才计提减值准备。而金融工具在金融市场上价格波动剧烈，因此金融工具在初始确认时确定的价值并不能提供完全相关的信息，而是要在合约持有期间定期地对其进行再确认，重新计量其公允价值，以及其是否还应在表内确认，从而使财务报表中反映的金融工具的信息更客观、真实。因此，对于金融工具的会计确认应包括初始确认、再确认和终止确认。金融工具的终止确认是指将前期已确认的金融工具从资产负债中表中消除的过程。当一项合约已被执行、出售、变更或放弃时，企业应在其资产负债表中反映

2、这一变动。美国财务会计准则委员会(FASB)1996年颁布的SFAS125《金融资产的转移和服务权与债务清偿的会计处理》中提到，满足一定条件就应视为转让方失去了对金融资产的有效控制，应当终止确认。SFAS133就衍生金融工具终止确认问题，除要求具备第39号国际会计准则(IAS39)的条件外，还要求被转让资产必须在法律上与转让者分离，即使在转让者破产的情况下也是如此。71998年9月国际会计准则理事会(IAsc)发布的第62号征求意见稿《金融工具：确认与计量》中提出了金融资产新的终止确认标准，即当企业行使了合约中规定的获得权利、权利逾期或企业放弃合约权利的

3、控制，企业应终止确认金融资产或金融资产的一部分。经过意见反馈后，1998年12月颁布的IAS39《金融工具：确认与计量》中提出了金融资产的终止确认标准，与ED62基本一致。2003年IASC对IAS39进行了修订，将风险报酬分析法与金融合成分析法进行了综合，保留了“风险和报酬”以及“控制”这两个主要的概念，并设定了一系列的测试程序，对金融资产的终止确认问题作了更为详尽的规范。一、金融资产终止与转移的标准企业应该终止确认一项金融资产，当且仅当对金融资产上现金流量的合同性权利已失效，并且按照要求转移了金融资产并且转移符合终止确认的标准。所谓企业转移了一项金融

4、资产，是指企业转移了收取金融资产上现金流量的合同性权利，或者虽然保留了收取金融资产上现金流量的合同性权利，但承担了向一项协议中的一个或多个接受者交付现金流量的合同性义务。因此，当且仅当下列三个条件满足时，企业才能够把某项交易作为转移一项金融资产：一是企业没有向最终收取方支付的义务，除非企业从原始资产中收到了与所支付金额相等的数量。企业短期性的提前支付并保留连本带利追回的权利的，不违反这条规定。7二是转移合同的条款禁止企业销售或再抵押这些原始资产，除非是为了保障向最终收取者支付现金流量的义务。三是企业有义务向最终收取者交付收到的任何现金流而没有任何重大延迟

5、。企业没有权利用这些现金进行再投资，除非投资于现金或现金等价物并将利息一并交付最终收取者。与传统的以权责发生制和收入实现原则为基础的确认标准相比，该方法确实有所进步。在简单的交易结构下，资产所有权上的风险与报酬一般与资产的所有权是不可分割的，资产所有权的转让一般伴随着风险与报酬实质上的转移。风险与报酬分析法实质上是采用“全有或全无”的方式来确认金融资产转让交易。在金融资产或金融负债作为一个整体进行转移时，也就是将金融工具及其所承担的风险与报酬视为一个不可分割的整体的情形下，风险与报酬分析法通常是有效的。二、风险与报酬的转移状况当企业转移一项金融资产时，应

6、该评估所保留的该项金融资产所有权上的风险与报酬的程度：第一，如果企业转移了该项资产所有权上实质上的所有风险与报酬，则企业应该终止确认该项金融资产，并将转移过程中所引起或保留的任何权利和义务单独确认为资产和负债。7第二，如果企业保留了该项金融资产所有权上实质上的所有风险和报酬，则企业应该继续确认这项金融资产。第三，如果企业既没有保留也没有转移该项金融资产所有权上实质上所有的风险与报酬，则企业应判断是否保留了这项金融资产的控制权。如果企业没有保留控制权，则应该终止确认这项金融资产并将转移过程中所引起或保留的权力和义务分别确认为资产和负债。如果企业保留了控制权

7、，则在继续涉及的范围内继续确认该项金融资产。企业已经转移了实质上所有的所有权上的风险与报酬包括：企业无条件销售一项金融资产；销售一项具有回购期权的金融资产，并承诺以该项资产公允价值进行回购；销售一项含有深度虚值的看涨或看跌期权的金融资产，即期权在到期前非常有可能一直处于虚值状态。企业保留了所有权上实质上所有的风险与报酬包括：(1)企业进行一项销售和回购交易，其回购价格是一个固定价格或售价加上租赁回报。(2)签订债券租赁协议。(3)销售一项具有将总市场风险转移的企业的总收益互换(totalreturnswap)的金融资产。(4)销售一项具有深度实值的看涨或

8、看跌期权的金融资产。(5)销售短期应收项目并对有可能发生的信贷损失进行担保。如果