金融工具的终止确认浅析.doc

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1、金融工具的终止确认浅析终止确认是指将一个已确认的项目从财务报表上注销的过程，具体到金融工具则是将已确认的金胎融资产或金融负债从资产负偶债表上消除。以金融资产为诊例，简单的终止确认可能是筛直接的转让交易，企业仅需篚要判断是否仍拥有此项资产濑就能决定是否应当终止确认蓖。然而一些复杂的金融资产摞由许多部分组成，包含一系百列的合约权利，当涉及把这纪样的金融资产分解成若干部俭分，转让其中的某些部分或蒸者与另外的合约权利、义务一起打包形成新的金融工具诶时，终止确认的问题将变得萨非常复杂。世界上一些重惨要的会计

2、准则制定机构已经颐公布了一些关于金融工具终次止确认的会计准则。其中比蕻较有代表性的会计准则有：英国会计准则委员会的FR谁S《报告交易的实质》、F卜ASB的FAS140《金真融资产的转移与服务以及债务消亡的会计处理》、IASC的IAS39《金融工怨具：确认和计量》。最近公布的关于金融工具终止确认鲞的征求意见稿有IASB公布的IAS39修改意见稿慌、JWG公布的《金融工具馁及其类似项目》。JWGт在JWG报告基本结论篇段钦提出，上述所有的会计准则俄及意见稿就终止确认的方法崽而言可以分为两类：整

3、体确⊥认法和组成部分法。所谓整を体确认法是指“当分析潜在怯的终止事项时，考虑先前已模经确认的资产应当整体被终佣6/6止确认或者整体继续确认。帏”组成部分法认为金融资产是可分的，对每一可分离的嬖部分进行分析，判断应当终止确认或者继续在财务报表困上保留。上述两种方法的终凯止确认标准主要有以下四种杷模式：全部风险收益模式；镊实质风险收益模式；控制权泡模式；继续涉及模式。下蔺表列示了终止确认方法、标准与准则之间的关系：一痢、整体确认法和组成部分法柽的比较就金融资产和金融蟮债务终止确认的方法而言，靡我认

4、为，组成部分法优于整犟体确认法。原因主要有以下髡三条：组成部分法更好地莅反映了交易的实质。正如前葜面提到的，大部分金融工具鲎由许多合约权利和义务组成，并且这些权利和义务在交易中不断被分解和重新组合唿。因此，只有采用组成部分法才能充分、可靠地反映那熟些交易和事项。组成部分法与金融市场参与者观察金☆融资产的方式和采用的风险匡管理方法是一致的。组成枚部分法更加适合公允价值计冀量系统。金融工具最相关的搀计量属性是公允价值已经得ㄜ到各主要会计准则制定机构命的认同。金融工具的公允价爿值反映的是嵌入金融工

5、具中倘的合约现金流量的价值，为胴了计量金融工具的公允价值帷，必须考虑所有的合约权利塄和义务，忽略所有已不拥有ㄆ6/6的合约权利和义务，组成部怛分法能清楚地做到这一点，而整体确认法却不能。比如橥，在整体确认法下，企业将沮继续确认一些它不再拥有的怅合约权利，因为它仍然控制猿着这一资产或者仍然拥有该螭资产所产生的实质的风险和省收益，从而不能终止确认该官资产不再拥有的合约权利，但事实是与该资产相关的这赦些权利已经转移，在报表上崮却似乎什么事情都未发生，逞如此计量该资产的“公允价り值”显然是不正确的。组成

6、ㄏ部分法恰恰能避免这一缺陷，可靠反映合约权利和义务契的公允价值。二、终止确谏认标准的分析全部风险收互益模式全部风险收益模式洒是最早的终止确认标准，该骧标准主要应用于整体确认法贩，现在已经被摒弃。该标准冤最主要的缺点有以下三条：鹕1.它与资产的概念不一致鬓。确认的基本条件之一是符鹫合要素定义，资产通常被认滥为是由过去交易或事项形成篱的会计主体控制的未来的经呀济利益。在一般情况下，控柏制金融资产的未来经济利益冀与承担相关的风险和收益是捃一致的，但随着金融工程技钕术的发展，风险、收益与对踪资产的控制并非

7、总是等同，用风险、收益来判断与资产廓的定义可能会不相符。2.旄该方法将金融工具与其附属薨的风险和报酬看成是不可分噱割的整体，如果转让人仍然坝保留转让资产相关的一部分风险和报酬，则该资产不能夥终止确认，哪怕保留的仅仅缣6/6是非常次要的风险和报酬，霖因此，该标准不能真实和公正地反映会计主体的相关经麦济状况。3.该标准也缺乏鞑可操作性。风险和报酬是模糊概念，它的边界并不能非绕常清晰地界定，所以该标准组看似简单却不易操作，因为簌要运用该标准就必须找出相ギ关资产包含的全部风险和报％酬并对它们进行评价

8、，这相当困难，有时甚至不可能，蝴所以该标准缺乏可操作性。实质风险收益模式实质风险收益模式是对全部风险受益模式的改进，主要作为整嘘体确认法的判断标准。该标障准最大的优点在于，它并不抛要求所有的风险和收益全部醵转移才终止确认，只要全部实质的风险和收益转移给受交让人，就可以终止确认该项测金融资产。但该标准最大的找缺陷是可操作性更低，因为躜实质全部风险和收益是更加暗不确定的概念。为了判断实盏质全部风险和收益，转让人椰需要判断转让了多少风险和收益，保留了多少风险和收