财务报告的发展回顾及其改进

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1、财务报告的发展回顾及其改进著名的会计史学家迈克尔·查特菲尔德曾说过："会计的发展是反映性的……会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。"我们正处在一个经济与技术飞跃发展的新时代，财务会计和财务报告作为立足企业、面向市场的一个重要的经济信息系统，当然也要迎接并适应经济和市场的变革而不断改变自己的内容和表述形式。现在的财务会计和财务报告（最初只是财务报表）原是工业经济社会发展到20世纪30年代才在传统的会计酬与报表的基础上形成的。在资本市场产生并成熟之后，财务报告对市场所起的财务抵信息传递

2、，帮助投资人进行投资决策和促⑾进社会资源的有效配置的作用，是很独特莎的，也是不可替代的。但是，今天人类已荤跨进新经济社会，财务报告在许多方面已拮经滞后于整个经济环境的要求。因此，对其进行重大的改进及发展势在必行。一、狎财务报告过去的发展与变化回顾（一沸）财务报告理论上的发展与变化回顾脚1、关于计量。财务报表是以传统会计的粕13/13三个特征为支柱的。那就是：记录按复式鞣簿记系统；确认以权责发生制为基础；计掰量采用历史成本属性。因此，人们把传统翊的财务会计分别称为复式簿记会计、权责婕发生制（即应计制）会计和历史

3、成本会计萌。在财务会计的上述三个特征中，对会计信息特别是盈利信息最有影响作用的，是尧确认和计量。传统财务报表受到的冲击最鬣早也是针对计量。所以，报表的使用者莫莠不关注计量。随着20世纪70年代末至爻80年代初美国出现的通货膨胀以及90年代以后衍生金融工具的发展，在传统的恕历史成本计量模式之外，先后创造了现行蛳成本、现行市价、可实现（清算）净值和黥公允价值计量模式。正如FA（财务会计扭准则委员会）第5号财务会计概念公告所喘说："当前，在财务报表中报告的各种项滇目，是用不同属性来计量的。这要由项目棠的性质和计量

4、属性的相关性与可靠性来定ゐ。"因此，到目前为止，我们对财务报告嫣中的计量可以看到下列变化：由早期以历帅史成本为主（甚至占完全统治地位）到几拳种计量属性同时并用，再到当前倾向于采用公允价值。这种种变化明显地说明，计量属性的采用决定于社会经济的发展，即汩经济环境的变化和各种不同计量属性所带顼来的不同经济后果及其应用的不同前景。2、关于确认。早期财务报表的确认堰仅研究收入的决定和费用的分配。在股份企业出现以前，往往采用收付实现制来确13/13阖认收入和费用。那时确认的唯一标准是看憾有无现金流入（收入）和流出（

5、费用）。蛞后来，由于出现委托和代理关系，为了正爬确反映和评估在某一期间的受托责任，就祉产生并广泛运用了权责发生制。然而权责幕发生制仍然是针对收入的实现和费用的发生来说的。它提出了确认收入和确认费用猗的新标准。这个新标准不再是看有无现金收付，而是看权利与责任是否发生。为了砑实现权责发生制的要求，又形成了应计、代递延、分配和摊销等四个特殊的会计程序。权责发生制使财务会计处理和报表的编蛲制较前复杂，当然所获得的收益数据也较蛎前更为相关与可靠。人们主要关注收入和费用确认的另一解说是在20世纪四五十罂年代左右，财

6、务报表中的收益表被普遍认蓁可为第一报表。财务报表使用者所共同关心的主要信息是一家公司的收益（盈利）⑽。收益是怎样决定的呢？从收益表的构成蛹可以看到：通过收入与费用的配比，决定哺收益。这就是流行于当年的收入／费用观翊。然而收益也还可以由净资产（不包括业皂主权益的变动）的期末与期初的余额对比奇来求得。后一决定收益的方法称为资产／废负债观，因为这可不依赖收入与费用而单龌独对资产、负债和?姓呷ㄒ嬷苯咏腥靳啡稀Ｈ舾葑什赫郏ㄔ鸱⑸凭Ｄ筒荒芄钩扇坎莆癖ū硪氐娜啡匣Ｓ谑荈A发展了会计确认的理论。在19

7、8良4年12月发表的第5号财务会计概念公Η告"在企业财务报表中的确认和计量"中第一次提出确认的完整定义，确认的四项御13/13基本标准（可定义性、可计量性、相关性々与可靠性），并根据确认是"将某一项目超作为报表要素正式记入或列入某一企业财疰务报表的过程"的定义，而把确认的过程┥分为"初始确认"、"后续确认"和"终杠止确认"三种类型。FA第5号概念公告塔关于会计确认的见解如同它强调现值技术К的运用和大力提倡公允价值计量属性一样荀，为把各种创新经济业务（典型的是衍生焯金融工具，可确认而尚未实现的有关收入谂项目等）

8、在表内予以确认、计量或者在表外进行披露开辟了一条重要的新思路。由敏此可见，财务报告理论与实践的这一发展吠，不是凭空而来。它们同样是竞争技术与嫠全球化等环境因素发生作用的结果。逆3、关于报告。早期的财务报表，是直接拳根据日常记录所编成的。报表的内容就是荚表内的项目。项目只不过是会计科目的重麴新分类、汇总和排列。后来由于经济业务∨日趋复杂，表内陈述的内容基本上属于会珙计上的术语而不易为广