财务报告的发展回顾及其改进.doc

《财务报告的发展回顾及其改进.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、财务报告的发展回顾及其改进著名的会计史学家迈克尔·查特菲尔德曾说过："会计的发展是反映性的……会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。"我们正处在一个经济与技术飞跃发展的新时代，财务会计和财务报告作为立足企业、面向市场的一个重要的经济信息系统，当然也要迎接并适应经济和市场的变革而不断改变自己的内容和表述形式。现在的财务会计和财务报告（最初只是财务报表）原是工业经济社会发展到20世纪30年代才在詹传统的会计与报表的基础上形成的。在资本市场产生并琦成熟之后，财务报告对市场骘所起的财务信息传递，帮助ヰ投资人进行投资决策和促进酹社会资源的有效配置的作用撙，是很独特的

2、，也是不可替代的。但是，今天人类已跨倾进新经济社会，财务报告在泱许多方面已经滞后于整个经济环境的要求。因此，对其进行重大的改进及发展势在疑必行。一、财务报告过去的＊发展与变化回顾（一）财务报告理论上的发展与变化回顾1、关于计量。财务踩报表是以传统会计的三个特觯征为支柱的。那就是：记录炒按复式簿记系统；确认以权猫责发生制为基础；计量采用锒历史成本属性。因此，人们埔把传统的财务会计分别称为己复式簿记会计、权责发生制11/11（即应计制）会计和历史成咝本会计。在财务会计的上述龙三个特征中，对会计信息特札别是盈利信息最有影响作用蓿的，是确认和计量。传统财卷务报表受到的冲击最早也是

3、襟针对计量。所以，报表的使蔡用者莫不关注计量。随着2夭0世纪70年代末至80年表代初美国出现的通货膨胀以茌及90年代以后衍生金融工具的发展，在传统的历史成本计量模式之外，先后创造昙了现行成本、现行市价、可锥实现（清算）净值和公允价它值计量模式。正如FA（财蛲务会计准则委员会）第5号竿财务会计概念公告所说："鲎当前，在财务报表中报告的骆各种项目，是用不同属性来芄计量的。这要由项目的性质园和计量属性的相关性与可靠八性来定。"因此，到目前为〈止，我们对财务报告中的计抵量可以看到下列变化：由早呛期以历史成本为主（甚至占塔完全统治地位）到几种计量缫属性同时并用，再到当前倾椰向于采用公允价值

4、。这种种变化明显地说明，计量属性的采用决定于社会经济的发蔬展，即经济环境的变化和各螽种不同计量属性所带来的不ⅱ同经济后果及其应用的不同前景。2、关于确认。早期财务报表的确认仅研究收悌入的决定和费用的分配。在股份企业出现以前，往往采用收付实现制来确认收入和ウ费用。那时确认的唯一标准鲮是看有无现金流入（收入）怩和流出（费用）。后来，由于出现委托和代理关系，为足了正确反映和评估在某一期跖间的受托责任，就产生并广务泛运用了权责发生制。然而瘙权责发生制仍然是针对收入11/11的实现和费用的发生来说的魇。它提出了确认收入和确认羿费用的新标准。这个新标准柝不再是看有无现金收付，而

5、是看权利与责任是否发生。痱为了实现权责发生制的要求ㄕ，又形成了应计、递延、分倒配和摊销等四个特殊的会计程序。权责发生制使财务会最计处理和报表的编制较前复惊杂，当然所获得的收益数据榜也较前更为相关与可靠。人们主要关注收入和费用确认笠的另一解说是在20世纪四掐五十年代左右，财务报表中搂的收益表被普遍认可为第一铳报表。财务报表使用者所共鼓同关心的主要信息是一家公氐司的收益（盈利）。收益是眯怎样决定的呢？从收益表的豹构成可以看到：通过收入与鲜费用的配比，决定收益。这酹就是流行于当年的收入／费ō用观。然而收益也还可以由防净资产（不包括业主权益的ц变动）的期末与期初的余额荣对比来求得。后一决

6、定收益厚的方法称为资产／负债观，因为这可不依赖收入与费用潘而单独对资产、负债和?蒽姓呷ㄒ嬷苯咏腥啡稀Ｈ舾葑什赫郏ㄔ鸱⑸咐凭筒荒芄钩扇坎莆癖ū徂硪氐娜啡匣Ｓ谑荈A发臼展了会计确认的理论。在1发984年12月发表的第5鲮号财务会计概念公告"在企耸业财务报表中的确认和计量鲱"中第一次提出确认的完整图定义，确认的四项基本标准（可定义性、可计量性、相字关性与可靠性），并根据确攫认是"将某一项目作为报表要素正式记入或列入某一企全业财务报表的过程"的定义礼，而把确认的过程分为"初锢始确认"、"后续确认"和"终止确认"三种类型。F桌11/11A第5号概念公告关于会计馁

7、确认的见解如同它强调现值榜技术的运用和大力提倡公允价值计量属性一样，为把各碑种创新经济业务（典型的是芽衍生金融工具，可确认而尚鹣未实现的有关收入项目等）在表内予以确认、计量或者з在表外进行披露开辟了一条ㄏ重要的新思路。由此可见，瓦财务报告理论与实践的这一砜发展，不是凭空而来。它们燃同样是竞争技术与全球化等看环境因素发生作用的结果。迫3、关于报告。早期的财仝务报表，是直接根据日常记注录所编成的。报表的内容就坪是表内的项目。项目只不过隆是会计科目的重新分类