企业对外担保的会计核算和信息披露探讨

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1、企业对外担保的会计核算和信息披露探讨 　　【摘要】本文针对我国上市公司对外担保中出现的违规担保等问题，从企业会计核算与信息披露几个方面提出加强企业对外担保内部会计控制制度建设的对策。 　　【关键词】对外担保；会计核算；信息披露 　　担保是指按照法规规定或者当事人的约定，为确保合同履行，保障债权人利益实行的法律措施。企业对外提供担保，实际上是出借自己信用的一种经济行为。目前企业特别是上市公司对外担保存在的问题是影响我国证券市场健康发展的主要原因之一，最主要的就是缺乏完善而有效的内部会计核算与信息披露体系。为了促进各单位内部会计控制及其

2、制度的建设，完善内部会计监督机制，维护社会主义市场经济秩序，本文拟通过企业在执行新会计准则过程中的相关反馈，对企业对外担保的会计核算与信息披露进行剖析。 　　一、企业对外担保的内涵 　　（一）企业对外担保的性质与具体表现 　　企业对外担保的基本性质为：担保是一种特殊的民事法律关系。一方面它同其他民事法律关系一样由主体、客体和内容三个要素构成；另一方面又具有其特殊性。其主要表现是：在担保法律关系的主体方面，因要区分不同的担保种类而具有相对的复杂性；在担保法律关系的客体方面，表现为代为清偿主债务的金钱给付行为或者实际履行行为；在担保法律

3、关系的内容方面，则表现为因担保主债务的履行而产生的担保权利和担保义务。 　　（二）企业对外担保的特点 　　企业对外担保是过去的交易或事项形成的一种状况；担保具有不确定性；担保的结果只能由未来发生的事项确定；影响担保结果的不确定因素不能由担保企业所控制。在担保的确认中，按相关性原则，可根据“风险与报酬的实质转移”作为担保或有事项会计确认的基础。因此，在担保合同订立后、主债权合同签订时，担保就可以确认。这时主债权资金风险和相应报酬实质上已转移到担保机构，相应地反担保合同也已签订确认，反担保或有资产的控制权在法律上已落实到担保机构。 　　

4、目前，我国上市公司对外提供担保的家数和总金额呈缓慢上升趋势，但违规担保、恶意担保不断，已成为证券市场健康发展的一种阻力。据不完全统计，上市公司对外担保金额已由2001年的累计234.29亿元、161家上升到2008年上半年的6895.2亿元、1012家。如此之多的对外担保给上市公司和银行带来很大的风险，一旦被担保方无法归还银行借款，由于担保形成的连带还款责任将侵蚀上市公司的经营利润，影响上市公司资产的安全性。究其原因，一是法人治理结构不完善，造成上市公司高管人员对管理权的滥用，股东作为委托人无法对代理人就对外担保事项进行控制。二是由

5、于近一年来股市大跌，一些上市公司，尤其是绩差公司，股票融资功能丧失，只好将目光投向银行，而进行上市公司间相互担保，以满足资金需求。三是银行在贷款程序上存在制度缺陷，缺少规范的信用等级评价和相关的担保人资格认定标准。四是担保会计核算处理方法和信息披露存在缺陷。 　　二、企业对外担保的会计处理 　　（一）会计核算 　　担保行为既是一种法律行为，也是一种经济行为。对企业来说，担保行为一旦发生，就意味着当被担保人到期不能如数清偿到期的担保债务时，担保企业将要承担连带还款的责任。为了规范对担保债务引起的或有负债的会计处理，2004年，财政部、

6、国家税务总局联合发布了《》补充规定文件，对这一问题作了专门的处理规定。在会计核算方面，企业对外提供担保可能产生的负债，如果符合有关确认条件的，应当确认为预计负债。在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额确认为预计负债，并计入当期营业外支出；与其相关的诉讼费则计入当期的管理费用。企业在前期资产负债表日，依据当时的实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债的，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出或者营业外收入。资产负债表日后至财务报告批准报出日之

7、间，发生的需要调整或说明的担保诉讼事项，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。 　　（二）会计信息披露 　　企业对外担保行为的特殊性决定了会计信息披露的必要性。担保关系不仅仅依靠财产关系、法律关系得以确认，更主要是建立在信用关系的基础上。担保机构供应的是信用产品，只有通过社会途径才能体现其价值，企业对外担保披露的会计信息就是对其产品价值的一个有力证明。同时，完善的信息披露制度是进行有效监督的基础。强有力的信息披露制度是企业进行市场监督的基本保障，投资者、潜在债权人、行业监督管理部门都有权及时、全面地了解企业的经营情况。通过建

8、立完善的会计信息公开披露制度，使社会公众及时获得企业担保的相关会计信息，以便社会公众进行监督，从而可在一定程度上弥补行政监督的不足。 　　三、优化企业对外担保会计核算与信息披露的措施 　　（一）明确会计核算与信息披露的目标 　　会计核