会计目标与会计职能的比较研究.doc

《会计目标与会计职能的比较研究.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、会计目标与会计职能的比较研究一、问题的提出自1973年特鲁伯罗德研究小组发表“财务报表的目标”报告起，以美蟊国为代表的西方会计界对财揲务会计理论的研究，总是将焱目标放在第一位。会计目标蕈成为理论界讨论的热点话题睹，这在财务会计概念结构中咖，表现得尤为突出：美国、宸英国、澳大利亚、国际会计汶准则委员会等所发布的财务会计概念结构或类似的文告，都提及目标问题，并将其颥放在重要地位。而我国会计交界数十年的研究中，很少涉贯及目标的概念。相反，在我炼国会计理论研究的历史进程中，会计职能曾是争论的中笊心话

2、题之一。早在50、60年代，学术界就在较大范傲围内对会计的任务与职能进蛩行了讨论；发展到70年代蟛末、80年代初，会计理论さ研究中，会计职能成为主要话题之一，直接、专门讨论儡这一问题的论文为数甚多。进一步地看，会计目标和会计职能的研究，存在一个奇怼特的现象，那就是：西方会承计理论界强调会计目标，比骏如美国会计界，近20年的理论研究一直都是将目标摆坷在重要的地位上，特别是在≯财务会计准则委员会的“财⑨务会计概念结构公告”发布后，更是如此。同时，在西蹿方的文献中，很少提到会计伫职能的概念。相

3、反，在中国Ч会计界，对会计职能的研究娟，一度非常流行。同样，中涣国会计界在90年代以前，蹈很少涉及目标的概念，即使｀有，也是以介绍西方理论为主。到目前为止，我国财务垓会计的目标究竟是什么，还侏12/12缺乏深入、透彻的研究，也佯没有形成一个权威的、可为霉学术界所普遍认同的论述。本文就是针对这一现象，耢将西方有关会计目标的研究涵和我国关于会计职能的论述凋加以比较，以期从中发现对贺我国未来会计理论发展有所搠帮助的启发或启示。二、孕会计目标与会计职能的简单蔫界定一般认为，明确提出鸯财务会计的目标，是

4、在信息谘论和系统论被普遍接受后才吠出现的。按照信息论与系统论的观点，会计可以看作是蟒一个信息系统，一个以提供墅财务信息为主的经济信息系勉统。既然是一个人造的信息船系统，就必然要有一个目标，以达到指引系统运行方向徇的作用。因此，财务会计的侩目标可以说是财务会计系统今运行所期望达到的目的或境苈界，它的内容受到人们主观淼期望的影响。而所谓职能，依则是指一事物所固有的功能仑，会计职能就是会计自身所衍具备的功能。按照我国会计诹学界流行的解释是：会计职乳能是会计所固有的、客观存美在的，它随着会计的发展和等

5、人们认识的深化而不断完善俘。从上面的说明可以看出，目标和职能，一为主观要迫求，一为客观存在。从理论女方面看，二者应有明确的区篼别。但是，它们的提出，都泗有赖于人们的认识，并在相会当程度上取决于人们对财务会计的可能“期望”。严格召12/12区分什么“期望”表述的是帻目标，什么“期望”表述的胯是职能，是很难做到的。因ㄓ此，下文对会计目标的回顾挲，将以字面上采用“目标”齑或英文“purporse跃”与“objective鄢”为依据，并将主要以美国嘲会计理论界的观点演变为主线；而对会计职能的回顾，但

6、则以“职能”或英文的“function”为依据，衄且主要侧重于我国会计理论迅界的争论。三、会计目标妄研究的简要回顾限于资料露，我们尚不能查证谁最早提梏出会计目标的概念。但在1侠921年的一本著作中，就骺已经提到“会计的目的”和趑“会计师的目的”等概念；乩美国注册会计师协会1938年的一份研究报告认为，类会计的目标是“有助于企业钦的运行，以达到其既定的目纯的”。在此之后，会计目标这一概念，在各种文献中，盏时有述及。30、40年代，美国的一些会计文献在ヨ讨论会计理论问题时，不是蚵特别注重目标的

7、概念，但他堵们在研究中，都直接或间接箜涉及到目标这一概念。如佩蟠顿和利特尔顿在其共同合作卓的经典名著公司《公司会计ぽ准则绪论》中认为，会计的森目的是“提供关于某一企业羽的财务数据，加以汇集、整馁理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求昕”；在此前后，坎宁、吉尔期曼等人在他们的论著中都间接地讨论到会计目标概念。12/1250年代，理论界开始有人畎将会计目标作为直接研究的憋对象。如美国会计学家斯朵伯斯的博士论文就是专门研戏究会计目标问题，并提出会数计目标就是“提供对投资人挤决策有用的信息

8、”；195架5年，美国会计学会所属“翟公司财务报表所依据的概念帅与准则委员会”发表了“公⒚开财务报告的揭示准则”，趸也讨论了财务报告的目的。沣但直到60年代，会计目标涣的讨论才受到更大程度的重耪视。1960年，一篇题棕为“研究方法论和会计理论肄构建”的论文，也说到目标的概念及目标在会计理论体∫系中的重要性。文章说：“踮企业在构造一种起服务职能凉的理论体系中，第一个程序肌是建立职能的目的和目标。案随着时间的推移，目的和目剖标是会改变的，但在任何时遐期，目的和目标都必须规定钠明白或有