会计职能与会计目标的比较研究

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1、会计职能与会计目标的比较研究西方会计理论强调会计目标，很少提到会计职能这一概念，而我国会计界在几十年的研究中，会计职能是主要和热门话题之一，却很少涉及会计目标的概念。本文就针对这一现象，将西方有关会计目标的研究与我国关于会计职能的论述加以比较，从中发现两者的关系，进而为我国的会计目标和会计职能的研究提出一些建议。　　1.西方国家对会计目标的研究。60年代以前，西方各国会计界只是对会计目标进行了零星的、不深入的研究。60年代，人们以会计假设为出发点从事会计基本理论的研究，但没有成效，例如，美国执业会计师协会的两份重要研究成果――《基本会计假设》（

2、TheBasisPostulatesofAccounting）和《试论广泛适用的企业会计原则》（ATentativeset　ofBroad　AccountingPrinciplesforBusinessEnterprises）几乎被会计界的头面人物全盘否定。之所以出现这一局面，主要是因为会计准则是会计工作的规范，规定应怎样行事，在确定准则之前，应当先明确会计应当做什么，即会计目标，否则，便有本末倒置之感。吸取这样的教训之后，研究者开始重视会计目标的研究，发生了会计假设到会计目标的转移，会计目标逐渐成为会计准则及其它会计理论和实践问题的出发点。从

3、70年代起，各国普遍开展以会计目标为出发点的会计理论体系研究，会计目标成了热门话题，有关理论层出不穷，无以计数。例如，美国执业会计师协会的研究成果――《财务报表的目的》，提出了财务报表的目的是提供有助于作出经济决策的信息。随着美国财务会计准则委员会第1号概念公告的发表，对会计目标的研究，从理论走向运用，会计目标的研究受到全面重视，在各个国家的准则制订中，也纷纷将会计目标作为一个核心的概念。2.我国对会计职能的研究。50年代，我国对会计职能的正面研究不多，主要是探讨“会计的任务（作用）”，有时也将会计的任务、作用与会计职能混杂在一起。当时普遍认为

4、：“会计核算的基本任务是：反映经济计划的执行情况；保护社会主义财产的完整与合理使用；保证节约制度的贯彻和巩固；提供经济活动分析的资料，以便改善经济工作，争取完成和超额完成国家计划，多快好省地建设社会主义”（注：上海财经学院会计核算原理教研组编著《会计核算原理》，财政出版社1959年版。）。非常明显，这些提法同我国实行的高度集中的计划经济体制紧密相关，用现在的观点来看，那时候我国没有真正意义上的企业，企业的经济关系也很简单，会计的任务只是为政府服务。60年代，受“大跃进”时期一度取消会计监督的经验教训，会计界得到了一些新的认识，认为会计职能和会计

5、任务是两个密切联系，但又有各自特定定义的概念。会计职能是指会计在经济管理中所具有的功能，即人们通过会计工作对客观经济活动所产生的影响和作用，它具有客观性、相对稳定性和普遍适用性的特点。任务则不同，它与会计工作所处的社会环境和一定时期面临的矛盾有很大关系，“在极大程度上体现着当时当地的具体特点，一般会受到社会制度的制约，具有主观性、相对性和不稳定性的特点”（注：杨纪婉编著《中国现代会计手册》，中国财政经济出版社1988年版。）。当时，受马克思关于簿记是“过程的控制和观念的总结”论述的启发，我国会计界掀起了会计职能讨论的高潮。当时普遍认为，在探讨会

6、计职能时，应以马克思的这一论述为理论依据。但由于对这一句话有不同的理解，对会计职能的表述也存在各种差异。一直到现在，会计职能仍然是我国会计界的主要话题之一，这一问题的广度、深度、精度不断加深，从“一职能说”、“二职能说”直到“六职能说”等，真可谓“百家争鸣，百花齐放”。　二、会计目标与会计职能的比较研究　一般认为，明确地提出会计目标，是在将会计看成是一个以提供财务信息为主的经济信息系统之后才出现的。既然是一个人造的信息系统，就必须有一个目标，以达到指导系统运行方向的作用。因此，财务会计的目标可以说就是财务会计系统运行所期望达到的目的或结果，即表

7、明会计“应该做什么”。有了会计目标，就意味着向会计提出它应当达到的要求，从而为会计活动指明了方向，会计规范都应当按会计的目标来进行。制订会计目标首先应了解“向哪些人提供会计信息”？“他们需要什么样的会计信息”？然后才知道会计“应该做什么”。所以，会计目标的内容受到人们（主要是信息使用者）主观期望的影响，并与所处的社会环境和一定时期面临的矛盾有很大关系，具有主观性和不稳定性的特点。由此看来，会计目标类似于我国会计理论界早期所提的会计的任务。当时我国关于会计基本任务的提法，就是由经济环境所决定的：生产力落后，作为现代会计客观环境的商品、货币经济受到

8、否定，使其得不到发展，会计仅仅被视为计算收入、成本、确定上缴利润的国家“出纳”部门，在高度集中的计划经济体制下，企业国有国营，不具有独立的经济利益，所