关于对新会计准则下收入确认问题的初探

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1、关于对新会计准则下收入确认问题的初探 内容摘要 　　确认和计量是记录和计入财务报表的两个程序。收入的确认，特别是规范确认、如何确认，是财务会计最复杂的问题之一。我国颁布新会计准则后，其中《企业会计准则第14号——收入》与国际会计准则基本相同，与旧的收入准则相比，有收入计量原则的变化、确认条件的表述调整等方面的变化，其实质变化笔者认为在于新会计准则下收入确认计量采用公允价值模式，即旧准则规定“收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定”，即计量采用名义金额。新准则规定“收入应按其已收或应收对价的公允价值来计量”。如收入的名义金额

2、与其公允价值（通常为现值）差额较小，可按名义金额讲量；如收入的名义金额与其公允价值（通常为现值）差额较大，应按公允价值讲量。那么，引入“公允价值”究竟会给收入确认带来什么样的影响。本文希望从新会计准则下收入确认变化谈起，从采用公允价值模式这一实质入手，联系会计处理，阐述了新会计准则收入确认在运用中遇到的问题及新会计准则下收入确认的解决办法。 　　关键词:新会计准则收入确认公允价值解决办法 目录 　　引言新会计准则的实施给收入确认带来新变化，产生新问题，同时更有积极的一面。 正文一、新会计准则收入确认的几方面变化 (一)体现收入收益观念的变化 (

3、二)强调收入性质认识的深度 (三)注重收入计量原则的差异 (四)体会收入确认程度的差别 (五)调整收入确认条件的表述 (六)重新界定收入利得的概念 (七)取消会计年度跨年度提法 (八)新增物与劳混合销售的规定 二、操纵新会计准则收入确认的原因 　　(一)首次公开发行股票的公司满足上市要求而进行收入确认 　　(二)对于已经上市的公司，则是在保全配股资格以及避免被“st”、“pt”或退市操纵收入确认 　　(三)管理层进行盈余管理，平滑利润，实现稳步增长的需要 (四)企业减小债务契约成本的需要 (五)企业避税的需要 (六)企业减小政治成本的需要 三、

4、应用新会计准则下收入确认存在的问题 　　(一)理论方面表现为：资产负债观与收入费用观的矛盾 　　(二)实务操作表现为：公允价值的相关性与会计信息的可靠性的矛盾 四、新会计准则收入确认问题的解决途径 (一)强化会计准则执行机制并加大监管力度 (二)完善收入确认的基本程序 (三)加快营造完善的会计市场环境 (四)着力提高会计人员业务素质 结尾呼应 关于对新会计准则下收入确认问题的初探 ——从公允价值这一角度谈起 　　收入对于企业整个经济活动而言，具有至关重要的意义。在市场经济条件下，追求利润最大化已成为企业经营的一项重要目标。收入作为利润构成的一项

5、重要因素，受到企业以及企业的投资者和其他相关方面的重视。收入规范确认、如何确认是财务会计中的一大难题，如何规范收入确认和计量，确保财务报表反映的收入信息真实、可靠，防止一些企业用以“粉饰报表”和财务造假，成为人们普遍关注的焦点。因为收入的确认和计量会涉及企业损益的计算，最终影响各利益集团的决策。20**年2月15日，随新会计准则体系发布了修订后的收入准则，即《企业会计准则第14号——收入》，对收入确认带来了新的变化，必将产生新的问题。同时收入准则的修订，也将进一步规范企业收入确认和计量，提高会计信息的相关性和可靠性，对推动我国证券市场乃于整个市

6、场经济的发展，将起到积极的作用。 一、新会计准则收入确认的几个变化 (一)体现收入收益观念的变化 　　新准则的收入定义由原来强调“经营收益观”改为强调英美等国普遍接受的“总括收益观”。原“经营收益观”强调本期经营成果才属于收益，把非经常项目排除在净收益之外。这种观念其重点放在“本期”和“经营”上。而“总括收益观”则认为除了企业和股东之间的经济往来以外的其他各种经济业务，凡是会影响股东权益变化的都属于净收益的一部分。采取“总括收益观”有一个最大的好处，就是防止企业恶意作假，因为是否是本期的收益需要职业判断，如采取“经营收益观”，则很难防止企业作假

7、。但这一变化，对企业内部绩效考评提出了新要求。 (二)强调收入性质认识的深度 　　新准则更为强调“收入（现金）流入量论”。在这种观点下，除了企业与股东的往来外，其余任何影响净资产变化的都是收入。就是说企业管理人员和会计人员不存在选择的余地，通过前期调整项目或营业外收入项目调整年度收益，可使企业收益数更为客观，留给人以一个清晰的概念。新旧准则虽然收入定义都描述为“经济利益的总流入”，但其内涵的变化却是很大的。 (三)注重收入计量原则的差异 　　新准则更为强调净资产的变化对收入的影响，同时会计准则的资产采用的是公允价值，因为收入的计量也就必然更为强

8、调公允价值，因此新准则规定递延收入要采取公允价值来计量。也正因为新准则采用现值来作为计量的标准，那么销售折让和现金折扣之类就必然成为收入的减项。但是会