从会计信息供给和需求的互动看会计信息质量特征.doc

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1、从会计信息供给和需求的互动看会计信息质量特征一、问题的提出会计目标决定会计信息的质量特征，会计信息的质量特征是联系会计目标和实牧现会计目标的手段之间的“镲桥梁”，它对财务报表所提歆供的信息具有约束作用，使降其能够符合目标的要求。传潴统上对会计目标的研究是从会计信息需求的角度出发，以信息使用者的需求为导向连确立的，这就决定了会计信息质量特征的研究范式也是立足于会计信息使用者，多汹是从信息使用者的角度出发篷，提出对会计信息质量的要氟求，并以此建立一个复杂的猜多层次的体系。由于信息使囡用者的多样性以及其需求的网差异性和复杂性，加

2、之未考拧虑信息生成和供给的实际制ル约因素，必然地决定了这种房结构体系内容的复杂性及其鼯内部的不协调性，所以使得瞩这种单纯地从需求着眼的研究往往流于形式，过于理想眄化而缺乏可操作性，其在实　践中的指导作用也因此而大愧为削减。具体表现在：有些破标准让信息提供者处于“两曛难”的境地，如“预测价值嗑”与“中立性”等，或是给趿信息使用者理解和使用带来叹困难，如对“相关性”的追碌求往往意味着与“可靠性”相抵触，以致信息使用者难以判断报表信息所提供质量玎的高低。会计本质上是一咙种制度安排，理论界已经有绅不少学者尝试利用制度经济归学的基本观

3、点和方法，如产ｓ权、契约、交易费用等，来研究会计现象，并取得可喜绪10/10的成果。基于这方面的研究厄成果，本文认为财务会计、桓会计信息的披露以及会计信ㄡ息质量的最终形成，都是利贸益相关方不断博弈的结果。螟会计信息质量是会计目标的具体化和约束条件，因此，圃对会计信息质量特征的研究裒，必须以目标为导向，从会计信息供给和需求的互动深晷入论证，才能真正得出具有现实意义的切实可行的结论放。二、初步结论：公正性是会计信息的首要质量特征鹎公正是人类社会具有永恒谐意义的基本价值追求和基本鞑行为准则。在某种意义上，扼可以说，人类对公正的

4、追寻簋过程就是人类社会由落后到汞发展，由不合理到合理无限发展的过程。所谓公正，就〓是人们在处理与他人和社会扳的关系时，能够按照一定社个会或阶级的道德原则和道德バ规范的要求做到不偏不倚，蹦公道正直，是人们的权利与垓义务、报酬与贡献、奖惩与黔功能之间的对称关系的确认渚和认可。公正的实体性要苑求是调整人们之间的利益关薪系以达到均衡，即实现多数呐人的福利从而获得多数人的认可，正如罗尔斯在其名著雯《正义论》中指出的：“由于社会合作存在着利益一致，它使所有人有可能通过一蜀种比他们仅靠自己的独立生脯存所过的生活更好；另一方丶面，由于这些

5、人对他们协力螯产生的较大利益怎样分配并嘀不是无动于衷的，这样就产票生了一种利益冲突，需要一疬系列原则指导在各种不同的腐10/10决定利益分配的社会安排中间进行选择，达到一种有关畦恰当的分配份额的契约。这与些所需要的原则就是社会公饶正原则，他们提供了一种在淳社会基本制度中分配权利和垦义务的办法，确立了社会合作的利益和负担的适当分配”，由此可以看出，公正原氢则产生的基础是利益冲突的の存在，公正性原则的就是实巢现利益均衡，获得“合作剩腆余”的原则。所谓会计信狐息的公正性，实际上是对中立性的扩展，指的是在确认耦和计量事项时，应该尽

6、可能堠基于客观的事实或数据；在印选择会计方法时，应该保持螟价值中立、不偏不倚、不带鲦主观倾向；在记录和报告经腠营成果时，应该毫不歪曲地蔽做真实和准确的报告和陈述魅，这也就是要求会计人员在钟进行会计核算和报告时，要骣严格遵循会计规则，如实反映企业的财务状况和经营成叽果，在选择方法和进行会计容披露时，则应该保持客观中犸立的立场。会计公正可从程硒序公正和立场公正两个方面涤加以界定和解构。从会计信息的经济后果解读会计具穗有天然的经济后果，表现在通过会计信息的披露，作用槁于资本市场而对资源配置起迳作用，但早期的研究往往关崇注于会计对资

7、源配置过程的剖效率，直到1978年，斯魅帝芬。A.泽弗首次提出“子会计报告对企业、政府、业余投资人、债权人决策行为鹚的影响”后，经济后果才引蟆起人们广泛的关注，成为制钋定会计准则和选择会计政策鲕时所要考虑的重要因素之一沐10/10。具体地说，经济后果就是世指社会上各利益主体通过利骶用会计信息在他们中间进行庾财富的非公平性转移而带来膪的社会后果，这里强调的是垠，会计信息往往具有非公正性，因此才需要对其进行规逃范和监管。可见，财务报告ο“不仅仅是个经济有效或最优化的问题，它会影响到收羁益和财富的分配，这必然会翘成为一个超越会计领

8、域的社会和政治问题”。也正是基于此，从维护整个社会经济翁系统正常运行的需要出发，绡可以认为财务会计应以“均绲衡利益关系，实现资源优化д配置”为目标，这实际上是靴要求财务会计克服其本身的柬不公正性，即使其提供的会赔计信息具有公正性，从而在炻缓解利