中外企业会计准则——债务重组的比较

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1、中外企业会计准则——债务重组的比较市场经济的深入发展，一方面为企业的生存和发展提供了越来越广阔的空间，另一方面也使企业之间的竞争更趋激烈。企业应能够随着外部各种因素的变化而不断改变自身的经营方式，善于管理，才能在竞争中立于不败之地。但一些企业可能因为经营管理不善，或受外部各种因素的影响等，使财务状况发生困难，表现为产品滞销、积压、资金周转不灵、产品开发研究滞后等，导致盈利能力下降或出现亏损，现金流转不畅，出现暂时性的资金短缺樊，难以按期偿还债务。这使得债务纠纷屡糍见不鲜。虽然按我国的法律，债权人有权遗在债

2、务人不能偿还到期债务时向法院达成疚正式和解协议时，破产程序应予中止。此康外，即使债务人进入了破产程序，也可能因为相关的过程持续很长，费时费力，结穷果还可能难以保证债权人的债权如数收回岜。于是，就有了另外一种解决债务纠纷的继方法，即债务重组，包括减少债务本金、债务利息和修改其他债务条件等。近年，煨我国不少企业遇到债务重组，但没有相应啉的会计规范，因此，制定发布债务重组准则，规范债务重组会计核算和信息披露显亚得十分迫切。1995年财政部决定立项贯制定债务重组会计准则，于1997年1说2月完成征求意见稿。

3、经过充分的调查研莰究和多次修改，《企业会计准则——债务难重组》在1998年6月制定完成并对外骜公布。13/13《企业会计准则——债务重组》分为引言、正文和附则三部分。其余中引言部分提出了准则规范的范围以及债饲务重组会计核算中的主要问题，即如何确央认和计量债务重组形成的损益。正文部分拼包括定义、债务重组方式、债务人的会计懈处理、债权人的会计处理、披露五个段落ウ。附则说明了准则的解释权归属和生效日期。二、比较我国的债稚务重组准则在美国公认会计原则中对应《拨财务会计原则公告第15号-债权人和债聿务人对困难债

4、务重组的会计处理》和《财啉务会计准则公告第114号-债权人对贷款减的会计处理》。澳大利亚会计准则中涉及债务重组内容的是《会计准则指南第觊11号-债务人对困难债务重组的会计处ホ理》。在中国台湾会计准则中对应的是财13/13务会计准则公报第13号-财务困难债务赌重组之会计处理准则。关于定义我国具体会计准则中将债务重组定唑义为债务人发生财务困难的情况下，债权刑人按照其与债务人达成的协议或法院的裁氘定作出让步的事项。其中，让步的涵义为曹：债权人同意债务人现在或将来以低于重党组债务的账面价值的金额偿还债务。这

5、里螽所指金额是总金额的概念，而非现值概念。美国第15号公告中债务重组的概念与ǚ我国准则中定义基本相同，存在的差别仅在于其引入现值计算来判断债权人是否作量出让步。澳大利亚准则中，债务重组的定义比我国准则中定义的外延要大。不仅涉绁及到债务人发生财务困难情况下的债务重组，还涉及到其他情况下的债务重组。中风国台湾会计准则中的定义也与我国具体准圩则中的定义大致相同，存在的差别仅在于Ｗ其引入现值计算来判断债权人是否作出让抬步。13/13广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项都应视为债务重组，包括债憝务人处于财

6、务困难条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务凡重组，还包括债务人处于清算或改组时的捧债务重组。我国具体准则将债务重组界定袍在“债务人发生财务困难的情况下，债权佚人按照其与债务人达成的协议或法院的裁东定作出了让步的事项。”也就是说，我国具体准则的范围限定在对债务人处于财务震困难时债权人作出了让步的债务重组。原辘因有以下几点：债务人没有发生财务困难⒍时发生的债务重组的会计核算问题，根据圭现有会计规范就能够解决，不需要另立新载准则予以规范。企业清算或改组时的债务χ重组，属于非持续经营条件下

7、的债务重组浓，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则慢。债务人发生财务困难时所进行的债务重荔组，有的并不涉及会计的确认和披露。比如，债权人未作出让步，即使是债务人发生了财务困难，也不需要用新准则来规范若。我国具体会计准则之所以在判芹13/13断债权人是否作出让步时没有采用现值计埤算，主要考虑以下两点：成本——权益原釜则。我国目前会计信息的需求以及会计信熏息提供者的能力。目前，我国会计信息使疡用者在作经济决策时尚没有充分考虑货币钣的时间价值。而且，采用现值对会计核算贮和审计验证带来诸多困难。关于债务重组方

8、式我国具体准则中规馅范的债务重组方式为以资产清偿债务；债邱务转资本；修改不包括上述和两种方式在内的债务条件，如减少债务本金、减少债ù务利息等；以上三种方式的组合。美国准兔则与我国准则所包括的重组方式相比，唯耱一的差别在于：在第15号公告的框架下禊，修改债务条件后，可能出现债务人将来骛应付金额大于重组债务的账面价值。而在鳐我国准则的框架下，这种情况是不作为债锐务重组处理的。澳大利亚会计准则与我国准则所包括的债务重组相比，第1