中外企业会计准则——债务重组的比较

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1、中外企业会计准则——债务重组的比较市场经济的深入发展，一方面为企业的生存和发展提供了越来越广阔的空间，另一方面也使企业之间的竞争更趋激烈。企业应能够随着外部各种因素的变化而不断改变自身的经营方式，善于管理，才能在竞争中立于不败之地。但一些企业可能因为经营管理不善，或受外部各种因素的影响等，使财务状况发生困难，表现为产品滞销、积压、资金周转不灵、产品开发研究滞后等，导致盈利嗲能力下降或出现亏损，现金流转不畅，出现暂时性的资金短缺，难以按期偿还债务洌。这使得债务纠纷屡见不鲜。虽然按我国的法律，债权人有权在债务人不能偿还到遢期债务时向法院达成正式和解协议

2、时，破砒产程序应予中止。此外，即使债务人进入懊了破产程序，也可能因为相关的过程持续嫦很长，费时费力，结果还可能难以保证债重权人的债权如数收回。于是，就有了另外沟一种解决债务纠纷的方法，即债务重组，∞包括减少债务本金、债务利息和修改其他禽债务条件等。近年，我国不少企业遇到债乙务重组，但没有相应的会计规范，因此，蜕制定发布债务重组准则，规范债务重组会捉计核算和信息披露显得十分迫切。199醍5年财政部决定立项制定债务重组会计准则，于1997年12月完成征求意见稿ョ。经过充分的调查研究和多次修改，《企砹业会计准则——债务重组》在1998年马6月制定完成并对外

3、公布。《企业会计戕准则——债务重组》分为引言、正文和附榇9/9则三部分。其中引言部分提出了准则规范的范围以及债务重组会计核算中的主要问题，即如何确认和计量债务重组形成的损萝益。正文部分包括定义、债务重组方式、潦债务人的会计处理、债权人的会计处理、鸶披露五个段落。附则说明了准则的解释权﹃归属和生效日期。二、比较我国的债作务重组准则在美国公认会计原则中对应《铱财务会计原则公告第15号-债权人和债怦务人对困难债务重组的会计处理》和《财谑务会计准则公告第114号-债权人对贷ド款减的会计处理》。澳大利亚会计准则中∵涉及债务重组内容的是《会计准则指南第━11号

4、-债务人对困难债务重组的会计处磺理》。在中国台湾会计准则中对应的是财怩务会计准则公报第13号-财务困难债务铸重组之会计处理准则。关于定义我国投具体会计准则中将债务重组定义为债务人妯发生财务困难的情况下，债权人按照其与麝债务人达成的协议或法院的裁定作出让步使的事项。其中，让步的涵义为：债权人同喱意债务人现在或将来以低于重组债务的账筠面价值的金额偿还债务。这里所指金额是圬总金额的概念，而非现值概念。美国第1糸5号公告中债务重组的概念与我国准则中定义基本相同，存在的差别仅在于其引入茂9/9现值计算来判断债权人是否作出让步。澳缥大利亚准则中，债务重组的定义比

5、我国准则中定义的外延要大。不仅涉及到债务人前发生财务困难情况下的债务重组，还涉及到其他情况下的债务重组。中国台湾会计醮准则中的定义也与我国具体准则中的定义大致相同，存在的差别仅在于其引入现值酶计算来判断债权人是否作出让步。广义上讲，所有涉及修改债务条件的事项都应囊视为债务重组，包括债务人处于财务困难绯条件下的债务重组，也包括债务人不处于财务困难条件下的债务重组，还包括债务案人处于清算或改组时的债务重组。我国具珊体准则将债务重组界定在“债务人发生财フ务困难的情况下，债权人按照其与债务人蹴达成的协议或法院的裁定作出了让步的事项。”也就是说，我国

6、具体准则的范围限改定在对债务人处于财务困难时债权人作出励了让步的债务重组。原因有以下几点：债塑务人没有发生财务困难时发生的债务重组忻的会计核算问题，根据现有会计规范就能和够解决，不需要另立新准则予以规范。企死业清算或改组时的债务重组，属于非持续憨经营条件下的债务重组，有关的会计核算咙应遵循特殊的会计准则。债务人发生财务膨困难时所进行的债务重组，有的并不涉及橐会计的确认和披露。比如，债权人未作出添让步，即使是债务人发生了财务困难，也启不需要用新准则来规范。我国具体会计考准则之所以在判断债权人是否作出让步时从没有采用现值计算，主要考虑以下两点：9/9成本

7、——权益原则。我国目前会计信息的思需求以及会计信息提供者的能力。目前，我国会计信息使用者在作经济决策时尚没有充分考虑货币的时间价值。而且，采用侍现值对会计核算和审计验证带来诸多困难蚌。关于债务重组方式我国具体准则中翎规范的债务重组方式为以资产清偿债务；梃债务转资本；修改不包括上述和两种方式怙在内的债务条件，如减少债务本金、减少鹉债务利息等；以上三种方式的组合。美国吃准则与我国准则所包括的重组方式相比，状唯一的差别在于：在第15号公告的框架帖下，修改债务条件后，可能出现债务人将处来应付金额大于重组债务的账面价值。而枣在我国准则的框架下，这种情况是不作

8、为鬯债务重组处理的。澳大利亚会计准则与我￡国准则所包括的债务重组相比，第11号鹋指南所包括的重