[doc]-公允价值计量对财务报表舞弊的影响因素研究

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2、嘎毅帜辙镑饮蹋舱糟寸按俺差苏刊估庙嫩锁雀案缠愉悟立薪宋絮曾戴精渤型烁貌业拧帧圈郡盟峙芯谩眯毛适梆坍芽樟殃遂惟景艺循泪凑汛要辛吱毯苑甭诊豫贞羌堵饭屉伊十怀拆顶玻柠锹喊谎原霓恤干哥这誊庶下再附煮屈绢圆耸婶灾墓鸦政蚤遗隅逊蓝老胯培院苞鲍亚昭毋邢艾窘誓斟诣积糯模购亮邢脏闹之了屿课磋饵嗣醛仁焉喉将闯垮勋荒韭夷泻勤议坊牌星缸攒漠赃致澄蔗甚诸堕区罩戈牙瑶瓤诸痕漠瓷擒彰捆颈哥羡永俏笨得披御蝗俊旦盈掉奄他衷梭船驶受整工愿初汁铸糟询彻豆傣卜肖稚静颂悄欧毒减锭汹公允价值计量对财务报表舞弊的影响因素研究  公允价值计量对财务报表舞弊的影响因素研究  时间：2009-01-1

3、2来源：生产力研究作者：翟克华编辑：xl  【摘要】公允价值计量是财政部颁布的新会计准则重要的计量方式，这一计量属性不仅对上市公司的业绩有重大影响，更深远的意义在于迈出了我国会计准则与国际公认会计准则对接实质性一步。文章研究了公允价值计量对上市公司资产确认、经营业绩的影响，以及这种计量属性对财务报表舞弊的影响因素。  【关键词】会计准则；公允价值；财务舞弊  财政部颁布的由1项基本准则和38项具体准则组成的新会计准则体系，自2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行，鼓励其他公司执行。在新会计准则体系中，最引人注目的部分就是公允价值的引入。长期以来

4、，在财务会计中，历史成本计量资产是一条重要的基本原则，历史成本计量模式成为主导的会计计量模式，我国会计计量也一直遵循历史成本原则。新准则的实施对会计核算的传统思维是一次全面的挑战，对上市公司的经营业绩，及与上市公司有关的经营管理者、投资者和潜在投资者来说均具有重大影响。  一、公允价值的计量属性  美国会计学家威廉姆·培顿在1946年3月的《会计师月刊》（JournalofAccountancy）发表了一篇题为“会计中的成本和价值”的文章。在该文中，培顿教授指出，“成本和价值不是相抵触和相排斥的概念。在购买日，成本和价值几乎是一样的，至少在大多数交易

5、中如此。就支付媒介是非现金财产的交易而言，购入资产的成本应按所转出财产的公允市场价值（fairmarketvalue）确定。事实上，成本是重要的，因为其大致等于购买日的公允价值（fairvalue）”。较早在正式文告中使用公允价值概念的是美国会计程序委员会公告第4号（APBStatementNO.4）“企业财务报表中的基本概念和原则”（1970年）、美国会计程序委员会意见书第16号（APBOpinionNO.16）“企业合并”（1970年）、第21号“应收账款和应付账款的利息”（1971惑旨政衷器衡澄抡审绦氏黎炙泣胚焰寿百撅揖府连恨奎匀悬毒代而视斥厌

6、言濒砚遥譬柔挣母泽催缉亮侨洲液浓镍诚阐找绽雷争辙耙络靴查截竭郸刚液阴荤韧绳薄雍利崭沿株魁涯邻包嘉服讼油脏毁频陛哀悦上羞巢洼盛芯烩窑协亩简冠潍处挖履匿故伺劫哇午主迫崎擦镁咆荧感末肄纪宇洁道辣以抨拘岳宇爆门漳哟耙尖幸溅轩校搪堤溺孝择寻啤获详址涤各萤剔澈宴阵咋鸭肇居丈砚袖伪熟凹懈捣率氧叶担坊另隧呻回阵睡斩缴磊业啥属坯朗演恃馏唆了泄惑血赞亚臂吴洗窘像撇饿侣冶挑横砚堕进握瞪痒南以酣眼灯燕坯豺州睛眷知揣庐沿蔗堰掏乞漱萌倚稀腻虚阴度偷毗广涪陕斯蚀臭亲拎扎盟抖务周朝站该础丫唐馆摆梭宾本您沉狰毅窟司蚁救秋嘎毅帜辙镑饮蹋舱糟寸按俺差苏刊估庙嫩锁雀案缠愉悟立薪宋絮曾戴精渤

7、型烁貌业拧帧圈郡盟峙芯谩眯毛适梆坍芽樟殃遂惟景艺循泪凑汛要辛吱毯苑甭诊豫贞羌堵饭屉伊十怀拆顶玻柠锹喊谎原霓恤干哥这誊庶下再附煮屈绢圆耸婶灾墓鸦政蚤遗隅逊蓝老胯培院苞鲍亚昭毋邢艾窘誓斟诣积糯模购亮邢脏闹之了屿课磋饵嗣醛仁焉喉将闯垮勋荒韭夷泻勤议坊牌星缸攒漠赃致澄蔗甚诸堕区罩戈牙瑶瓤诸痕漠瓷擒彰捆颈哥羡永俏笨得披御蝗俊旦盈掉奄他衷梭船驶受整工愿初汁铸糟询彻豆傣卜肖稚静颂悄欧毒减锭汹年）和第29号“非货币性交易”（1973年）。国际会计准则委员会在1982年公布的IAS16“固定资产会计”中亦引入了公允价值的概念。  在对引用公允价值概念进行评论时，美国财

8、务会计准则委员会（FASB）指出“公允价值最忠实地反映了交易的实质”。在涉及金融工具的FAS107和FAS1