论公允价值计量对财务报表舞弊的影响因素研究

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1、论公允价值计量对财务报表舞弊的影响因素研究财政部颁布的由1项基本准则和38项具体准则组成的新会计准则体系，自2007年1月1日起首先在上市公司范围内施行，鼓励其他公司执行。在新会计准则体系中，最弓I人注目的部分就是公允价值的引入。长期以来，在财务会计中，历史成本计量资产是一条重要的基本原则，历史成本计量模式成为主导的会计计量模式，我国会计计量也一直遵循历史成本原则。新准则的实施对会计核算的传统思维是一次全面的挑战，对上市公司的经营业绩，及与上市公司有关的经营管理者、投资者和潜在投资者来说均具有重大影响。一、公允价值的计量属性美国会计学家威廉姆♦培顿在1946年3月的《会计师月刊》(

2、JournalofAccountancy)发表了一篇题为"会计中的成本和价值"的文章。在该文中，培顿教授指出，"成本和价值不是相抵触和相排斥的概念。在购买日，成本和价值几乎是一样的，至少在大多数交易中如此。就支付媒介是非现金财产的交易而言，购入资产的成本应按所转出财产的公允市场价值(fairmarketvalue)确定。事实上，成本是重要的，因为其大致等于购买日的公允价值(fairvaluef。较早在正式文告中使用公允价值概念的是美国会计程序委员会公告第4号(APBStatementN0.4)"企业财务报表中的基本概念和原则"(1970年)、美国会计程序委员会意见书第16号(APB

3、OpinionN0.16)"企业合并"(1970年)、第21号"应收账款和应付账款的利息"(1971年)和第29号"非货币性交易"(1973年)。国际会计准则委员会在1982年公布的IAS16"固定资产会计"中亦引入了公允价值的概念。在对引用公允价值概念进行评论时，美国财务会计准则委员会(FASB)指出"公允价值最忠实地反映了交易的实质"。在涉及金融工具的FAS107和FAS133公告中，FASB解释说，公允价值反映了市场对直接或间接地隐含在金融工具中的未来现金流量净值的估计，公允价值信息有助于会计信息使用者对未来作出合理的猜测，并有利于验证其以前所作猜测的合理性；公允价值信息有助

4、于投资者、债权人和其他使用者对企业的投资和融资决策进行评价，从而有助于其作出正确的决策。国际会计准则委员会(IASC)认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或债务清偿的金额。FASB的定义与此基本相同。FASB在1984年发布的第5号财务会计概念公告(SFACN0.5)中列举了五种计量属性，即历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的现值。公允价值属性与上述五种计量属性的关系是什么，是否成为独立的第六种计量属性，FASB在2000年发布的第7号财务会计概念公告(SFACNO.7)中指出：SFACN0.5中所描述的某些计量属性也许和公允价值

5、是一致的。在初始确认时，如果缺乏相反证据，已收或已付的现金或现金等价物通常被假定近似为公允价值。现行成本和现行市价都在公允价值的定义之内，未来现金流量的现值也符合公允价值的定义。只要短时间物价稳定，对于一些短期的应收应付项目而言，它们的可变现净值可以近似地代表其公允价值。由此可见，公允价值不是一个独立的新的计量属性。公允价值的概念实际上已"嵌入"了各种计量属性，使公允价值成为一种复合的计量属性。公允价值的特点是来自于公平市场的交易，是参与市场交易理性双方充分考虑了市场信息后所达成的共识后的市场交易价格，其本质是一种基于市场信息的评价，是市场而不是其它主体对资产或负债价值的认定。我国

6、新《企业会计准则》对公允价值的定义是：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。可见，我国对公允价值的定义与国际会计准则对公允价值的定义基本一致，主要的区别在于公允价值的使用程度上。新准则在公允价值的使用上相对国际会计准则强调公允价值作为基准计量基础而言，仍然有所保留。二、公允价值计量与上市公司业绩变动新会计准则主要在投资性房地产、债务重组及金融工具等业务的确认和计量上具体应用了公允价值的计量属性。《企业会计准则第3号投资性房地产》中规定，投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、持有并

7、准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。投资性房地产在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。但房地产开发企业所拥有的待出售房屋建筑物，是作为企业的存货核算的，其计价基础仍采用成本模式，并不受公允价值变动的影响。根据《企业会计准则第22号金融工具确认和计量》规定，以公