税务筹划常用方法及应注意的问题

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1、税务筹划常用方法及应注意的问题　　【中华财税信息网北京05/18/2005信息】　税务筹划是指纳税人在遵守税收法规的前提下，通过对生产经营活动的事先安排，实现减轻税收负担目的的一种企业理财行为。它有狭义和广义之分。狭义的税收筹划，是指企业对客观低税环境的利用，即企业在现有组织结构和经营条件既定的情况下，通过对投融资方式、成本核算方法、收入归属期限的选择和控制等来实现减轻税负、增收节支、提高企业经济效益的目标。广义的税收筹划除上述外，还包括企业通过兼并等方式，扩充其组织结构、充分利用税法对企业结构重组的有关税收优惠措施，以达到减轻税负，增加营运资金的目的。

2、　　一、财务管理中税务筹划的常用方法　　（一）充分利用税务优惠政策　　第一，熟知国家税务减免政策。国家对不同行业采取不同税务政策，企业在选择行业进行投资时应事先作好调查研究，根据不同的情况采取不同的对策。例如，外商投资于生产型企业享受企业所得税两免三减半的税务优惠；投资于能源、交通等重要项目，可以享受五免五减半纳税收优惠等。第二，选择再投资享受税务减免。根据规定，外商投资企业的外国投资者将分得的利润直接用于再投资，经营期不少于五年的，经申请税务机关批准，退还在投资部分已缴纳所得税４０％的税款。再投资创办选进技术企业或产品出口企业，可全部退还再投资部分已纳

3、税款。第三，选择税务减免金融投资。我国税法就规定企业取得的国债利息收入不计入应税所得额，相反，重点建设债券和金融债券的利息收入就需要缴纳所得税，因此，出于税务上的考虑，当国债利率高于重点建设债券和金融债券的税后实际利率时，购买国债是基于税务筹划的理性选择。　　（二）支出尽量费用化而非资本化　　在遵守现行《企业会计制度》的前提下，将各种支出费用化而非资本化可有效降低企业利润，节约所得税费用支出。主要可行的策略有：将研究与开发费用计入当期费用而非资本化为资产；低值易耗品摊销采用一次摊销法而非五五摊销法；固定资产修理费采用先预提后修理办法等等。　　（三）会计政

4、策的合理选择　　１．计提坏账准备方法的选择。我国会计制度第五十三条规定：“企业计提坏账准备的方法由企业自行确定”。在企业会计实务中，计提坏账准备可供选用的方法有应收款项余额百分比法、赊销百分比法和账龄分析法等。一般说来，采用账龄分析法时由于应收款项发生的时间是客观存在的各账龄段上应收款项的数额是确定的，而坏账损失率的估计通常又要兼顾账龄的长短，因而所计算的坏账准备数额是相对固定的。若采用应收款项余额百分比法或赊销百分比法，在应收款项余额或赊销收入相对固定的情况下企业可以根据应收款项的质量、预期坏账的多少等，较为灵活地确定不同会计期间的坏账损失率，从而达到

5、纳税节约的目的。　　２．存货计价方法的选择。不同的存货发出计价方法会得出不同的期末成本，出现不同的企业利润，进而影响所得税的数额。所以在现实核算工作中，存货计价方法的选择也是纳税人调整应纳税纳的有效工具。《企业会计制度》第二十条规定“领用或发出的存货按照实际成本核算的应当采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本”。一般说来，在物价持续上涨和不动用期初存货的情况下，企业适宜选择后进先出法，以便产生较低的净收益，从而达到减轻企业所得税负担的目的；在物价持续下跌和期末存货数额相对较大的情况下，企业适宜选择先进先出法，这样才

6、能达到减轻所得税负担的目的：在物价波动较大的情况下选择加权平均法，则不但可以避免因销货成本的波动而影响企业各期应纳所得税额的均衡性，而且可以减少企业会计核算的工作量。　　３．固定资产折旧方法选择。《企业会计制度》规定，固定资产应按其取得时的成本作为入账价值，该历史成本也是计提折旧的依据。企业购并时若固定资产重估的市场价值高于原账面价值，购并企业以市场价值购入时则可按购入价值入账，就同一项固定资产而言，购并企业计提的年折旧额将高于目标企业的年折旧额，故而可获得增加的折旧成本的税务抵免。但我国税法规定：只有当接受的固定资产中隐含的增值或损失已经确认实现，才能

7、按经确认评估的价值确定有关固定资产的计税成本，否则，只能以固定资产在原企业的账面净值为基础确定，即购并企业若是以股票换入的固定资产，则无法获得该项税务抵免。此外，如果目标企业使用加速折旧法，由于前期多提折旧使后期多形成的收益将被视为普通收益缴纳所得税，购并企业反而因后期少提折旧而增加税负。　　４．恰当选择采购对象。我国现行增值税制度规定有一般纳税人和小规模纳税人之分，选择不同采购对象，企业负担的流转税额会有所区别。例如，当购买者为增值税一般纳税人时，在其购买一般纳税人的货物后，可按销项税额抵扣相应的进项税额后的余额缴纳增值税；如果其购买了小规模纳税人的货

8、物，若不能取得增值税专用发票，其进项税额不能抵扣，税务负担就较前者重。　　二、税