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时间:2018-03-27
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1、___________________________________________________________________________________________会计报表审计程序模式研究6________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
2、_____________会计报表审计程序模式研究6_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________会计报表审计程序模式研究6____________________________________________________
3、_________________________________________________________________________________________________________________________________会计报表审计程序模式研究6__________________________________________________________________________________________________________________________________
4、___________________________________________________会计报表审计程序模式研究6_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________ 会计报表审计程序按其目的不同可分为了解内部控制程序、
5、符合性测试程序和实质性测试程序。由于每一种审计程序均可采用不同的方式来组织实施,因此,为完成各类审计程序所采用的不同方式之间的不同组合就形成了不同的审计程序模式。 一、会计报表审计程序及其实现方式 (一)了解内部控制程序及其实现方式 在会计报表审计中,审计人员为了确认会计报表可能发生的潜在重要错报的种类,核定影响重要错报风险的因素,应设计了解被审计单位内部控制的审计程序,关注会计和内部控制中与会计报表认定相关的那些政策和程序,并且将对会计和内部控制相关方面的了解同固有风险、控制风险的评价有机地结合起来。为了完成这一程序,审计人
6、员有三种方式可供选择。 1.通过结构要素了解内部控制。内部控制结构分析理论认为,内部控制结构是由控制环境、会计系统和控制程序三个要素组成。因此,了解内部控制程序可以通过了解内部控制结构要素来实现。按照有关规定,审计人员可以从控制环境、会计系统和控制程序等三个方面充分了解被审计单位的内部控制。 了解控制环境,主要是围绕被审计单位管理层对内部控制及其重要性的认识和措施来进行。审计人员通过对被审计单位控制环境的了解应能对其做出合理的判断。 了解会计系统,主要是围绕以下事项进行:①被审计单位交易和事项的主要类别;②各类主要交易和事项的
7、发生过程;③重要的会计凭证、账簿记录以及会计报表账目;④重大交易和事项的会计处理过程。通过对被审计单位会计系统的了解,审计人员应能对上述事项有一个清醒的识别和理解。 了解控制程序应着重考虑以下事项:①交易授权;②职责划分;③凭证与记录控制;④资产接触与记录使用;⑤独立稽核。审计人员在了解控制程序这一要素时,比了解控制环境和会计系统要素更强调确定特定单项控制程序与特定认定之间的直接关系。 2.通过业务循环了解内部控制。业务循环理论认为,一个企业的所有经济业务按其性质差异、联系程度的不同,可以将其划分成若干类别,同一类别的业务联系比较
8、密切,且随着企业的持续经营,这些业务也会周而复始地不断发生,从而形成了业务循环。审计中所谓的业务循环就是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。将企业的业务划分成若干业务循环,再按每一业务循
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