新收入准则对财务核算及外部审计影响分析.docx

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新收入准则对财务核算及外部审计影响分析现阶段，随着我国市场经济的发展完善，企业经济活动的多样性逐步提升，企业财务核算及内部审计工作的复杂性也随之上升。财务核算工作是现代企业财务管理体系中的关键环节，外部审计则对企业财务工作有序规范开展具有重要影响。随着新收入准则的实施，企业收入确认的标准及确认方法也发生了一系列的变化，这为各类企业内部财务核算以及外部审计工作都带来了新的挑战。如何有效应对新收入准则对相关工作带来的挑战，成为各行各业的企业必须思考的问题。一、新收入准则的变化(一)收入确认原则发生变化新收入准则实施后，在收入确认原则方面，新规定变为“企业必须在认真履行双方约定义务后，即交易对方取得商品或者服务的控制权后对收入进行确认”。以此作为基础，收入确认得到了统一。与传统收入确认原则相比，有以下变化：在传统收入准则下收入确认的依据是风险报酬的转移，在新收入准则下收入确认的标准是控制权的实际转移；在新准则中明确引入“履约义务”的具体概念并做出解释，并且对于“履约进度”的计量做出了明确的规定；在传统收入准则中，对于销售商品或者服务、提供劳务、让渡资产使用权等不同经济活动所获得的收入，采取不用的收入确定标准，但在新收入准则中，对于不同经济活动所带来的收入，不再根据业务类型进行确认，而是将收入确认模式按照固定的五个步骤进行。值得注意的是，新收入准则下收入确认的五个步骤分别为：一是准确识别与交易对象所签订的合同，二是准确识别在合同中所规定的各项需要履行的各项义务，三是确认最终的交易价格，四是将确定的交易交割进行分摊，五是在充分履约的同时对收入进行最终的确认。通过这五个环节完成收入确认。(二)增加了收入列报与披露的内容 与传统收入确认准则相比，在新收入准则下关于收入信息列报与披露方面的规定更加准确和细致。在传统收入准则中，对于企业会计政策等方面信息的披露只做出了较为粗略的规定，企业只需要在附注中标准各项收入金额即可；在新的收入准则下，企业必须大量增加列报以及其他信息内容的披露。[1]具体来说，企业必须在一定生产经营周期内的资产负债表中，对合同资产及负债进行列示；必须按规定对收入计量及确认、收入确认时的时间地点、确认金额判断标准等进行明确的披露。二、新收入准则对企业财务核算的重要影响(一)进一步提升收入模型的规范性，有利于行业标准的统一在传统的收入准则下，企业在生产经营过程中会根据不同业务类型，对取得的收入进行分别确认。虽然在这种确认方式下更有利于企业对不同收入进行细分，使得企业的业务活动方向性更强，但是在实际的财务核算工作中，很多业务类型之间的划分界限是无法清晰辨别的，给实际的核算工作带来很多困难。例如，对于部分企业，建筑施工项目与纯销售项目很难区分。更多的情况下，企业所开展的经济活动可能综合多种不同业务类型，在这种情况下企业开展财务核算工作的过程中很难具体选择哪种核算方式，不同企业可能也会无法做到核算标准的统一。在这种情况下，依照传统收入准则无法对行业内的收入确认标准进行规范和统一，为企业的财务会计工作造成很多困扰，不利于企业正常参与市场经济活动。[2]因此，新收入准则对该问题重新规定，一方面为企业内部财务核算工作人员提供了明确的依据，使其不再耗费大量时间和精力区分具体的业务类型，也有助于企业财务核算工作人员对所有业务活动进行统筹核算；另一方面为市场中同一类型的企业提供了一个较为标准的收入确认模型，使其同一行业内的不同企业可以进行横向对比。(二)进一步明确了部分特殊交易的收入核算方式 传统的收入准则虽然在细节上不断完善，但是随着经济社会发展水平的提升，在实际实施过程中仍存在一些不足与漏洞，而随着新收入准则的实施，这些不足与漏洞很大程度上得以弥补，主要体现为履约义务概念的引入。通过明确企业的履约义务，为企业的合同性工程或者项目提供了一个明确且科学的收入确认标准。进一步来看，履约义务包含两方面的内容：一是产品，二是服务。在进行收入确认的过程中，可以根据合同完成的进度进行收入的分摊，有效提升核算结果的客观合理性。此外，新的收入准则还能有效适应各种新型交易模式的收入确认需求。具体来说，当前市场经济环境的变化，导致市场中交易各方所采取的交易模式也不断创新，如知识产权交易等。但是，传统的收入准则对于这些特殊交易的收入确认存在诸多模糊支出，没有有效满足所有的收入确认需求。而在新的收入准则下，企业能够给进一步提升财务核算的规范性和全面性。(三)进一步拓展财务会计判断空间通过与传统的收入准则进行对比，新收入准则下财务会计工作人员在进行收入确认的过程中，会面对更加灵活的情况，需要财务会计不断提升自身的综合素质。财会工作人员只有具备较高的业务能力，才能进一步提升对收入确认判断的准确性，若财务会计工作人员在较大的判断空间下出现判断失误，可能会导致收入核算误差较大的问题。但是新收入准则拓展财务会计判断空间不只具有负面影响，如企业能够在新的收入准则下提升相关工作人员的自我管控能力，则可以针对收入利润等拓展操作空间。[3]总的来说，财务会计工作人员判断空间提升所带来的影响是不确定的，若企业能够快速适应新收入准则的新要求，不断提高相关财务核算工作人员的客观判断能力，企业财务核算水平可能得以提升；反之，若在较为灵活的操作空间下，企业财务核算人员在工作过程中通过加入过多的主观意识，则可能为企业的持续发展埋下一定的隐患。三、新收入准则对企业外部审计的重要影响(一)提升审计工作复杂性，增大审计难度 一方面，通过上文中分析可知，在新收入准则下企业收入确认过程中需要财务会计工作人员提升判断能力，更多地进行估计和判断。在这种情况下，外部审计不仅需要面对收入准则的变化，还需要对相关财务核算工作人员是否做出了正确的职业判断进行评估，还要进一步加强企业所签订的交易合同的履约状况识别、评估和审核工作，很大程度上提升了外部审计工作的复杂性。另一方面，由于新收入准则的实施时间较短，在实务中还存在一些模糊或者与传统收入准则衔接不合理的问题，导致外部审计开展工作中受到新旧两种收入准则的束缚，使得外部审计程序变得更加复杂，增大审计难度的同时带来了更多的审计风险。(二)对外部审计环境造成了一定影响，提高了审计风险水平企业会计错报风险是指企业在生产经营过程中，因编制的财务报表出现重大错误而导致的风险。会计错报风险又可以分为两个层次的风险，一是财务报表层次的风险，二是与交易、账户余额以及披露等方面内容相关的风险。在新的收入准则下，由于企业内部财务工作人员在收入确认和计量等方面有了更多的判断空间，导致容易发生会计报错风险。同时，在新的收入准则下，企业内部控制工作也受到了一定的影响，尤其是针对合同签订以及履行等方面，增加了企业的内部控制风险。此外，对于一些不专注于提升管理能力且存在舞弊动机的企业，在新的收入准则下，这类企业有了更多的机会降低会计质量，并且提升了审计环境的复杂性，给外部审计工作造成更多的挑战，提升了审计风险水平。(三)不利于企业外部审计质量的提升一方面，由于新收入准则下外部审计环境发生较大的变化，直接导致外部审计的质量和效率都出现一定的下降，最直接的体现是部分企业的外部审计结果的客观性、可靠性、数据准确性都受到一定程度的不利影响。另一方面，在新收入准则下，外部审计识别风险以及风险控制评估能力进一步下降，为了保证审计质量，开展外部审计的过程中就必须进一步提升审计流程合理性，收集更多的审计信息，只有这样才能保障外部审计质量。 四、新收入准则下企业加强财务核算及外部审计的有效措施(一)进一步加强对财务工作人员的培训力度为了最大限度地减小收入准则变化对财务核算工作的影响，企业必须进一步结合生产经营环境的变化，加强对财务工作人员的培训力度。具体来说，随着新收入准则对财务核算工作提出新要求，财务核算工作人员必须快速适应新的工作内容和工作要求，只有这样才能保证企业能够适应新的挑战。在此基础上，企业应制定定期培训机制，确保财务工作人员能够及时了解到最新的政策，学习最新的财务核算知识和技能，进而针对性地调整自身工作方式和重点。例如，企业可以与专业机构进行合作，聘请专业人员为财务工作人员教授如何在新收入准则下开展工作，并学习先进的工作模式，通过该途径，企业内部财务工作人员的综合素质能够有效提升。若企业认识不到加强财务工作人员培训力度的重要性，则很有可能出现财务核算工作人员因不了解新政策和新要求导致财务核算工作质量不高的问题，为企业的长期稳定发展埋下一定的隐患。(二)进一步提高对合同的重视和审核力度 新收入准则与传统收入准则一个显著的差异点在于，在新收入准则实施后，合同成为收入确认的基础依据。因此，企业在开展财务核算工作的过程中合同的重要性进一步上升，财务核算工作人员必须进一步提升对合同的重视程度和审核力度。具体来说，在合同签订之前，财务工作人员必须加强对相关具体条款的审核力度，确保合同条款中所规定的相关权利和义务对于交易双方都是合理的。同时，还要对合同履行的进程予以明确约定，合同履行进程会直接影响到收入确定以及财务核算工作的开展。若缺乏对这方面的规定，在开展财务核算工作的过程中则缺乏相应的依据。此外，对于新收入准则下的企业财务核算工作来说，合同能够在很大程度上反映出企业真实的经营现状，只有加强对合同的审核力度，合同的客观性和有效性才能最大限度地得到保障。在此过程中，需要财务管理工作人员提高责任感，积极完成自身的监督与控制工作，在工作开展过程中对合同审核流程进行优化，提升审核标准与审核过程的规范性，最终企业在新收入准则下可以有效开展财务核算工作。(三)加强外部审计业务承接阶段的沟通交流在业务承接阶段，外部审计部门要充分考虑到新收入准则对于外部审计工作所产生的各种影响。在此基础上，客观全面地了解企业为应对新收入准则所做出的改变，如在内部控制、会计政策等方面做出的具体调整。进而充分结合企业财务核算能力、诚信状况等进行客观分析，做出是否承接审计委托的决策。此外，由于在新收入准则下审计难度与审计风险都显著提升，因此外部审计的成本也大大提升，外部审计机构必须与客户进行充分沟通交流，使其充分了解外部审计费用增加的原因，一方面能够获得更多的审计依据，另一方面可以与企业协商如何协调配合等事宜，为高效开展外部审计工作创造更好的环境。(四)外部审计机构要进一步加强风险识别与评估在新收入准则下，外部审计工作人员必须充分了解新收入准则对企业会计政策等方面的影响，充分了解企业各项业务活动的变化、收入确认方式和计量方式的变化，只有这样才能避免因不了解企业相关工作变化而造成的风险。同时，由于企业内部控制流程完善程度直接关系到企业经营过程中的风险防范能力，因此外部审计工作人员要了解内部控制流程，尤其是涉及到销售与回款等内部控制环节，了解这些环节是否发生了显著变化。为了实现以上目标，外部审计机构可以将“合同”作为风险识别及评估的主要依据。此外，外部审计部门还要对企业财务报表进行严格审计，确定企业生产经营过程中是否存在各类经营风险。若在审计过程中发现重大错报风险等，要采取针对性的审计措施，最大限度地将审计风险控制在企业可接受的水平。(五)进一步优化审计程序 外部审计机构开展审计工作后，审计工作人员必须对企业的收入核算等会计政策进有所解，判断是否存在不合理内容。并且，审计工作人员要重点对企业的合同认定、义务履行等进行准确判断。在此过程中要结合新收入准则下收入确认的五个步骤，优化审计程度，提升审计程序针对性。例如，通过与企业管理层进行交流，了解合同对于各要素认定的判断标准；与具体业务人员了解合同中是否存在未列出的隐藏条款等；结合新收入准则的要求提升合同审核力度；加强对企业各项业务收入认定的法律意见书等；提升企业履约进度测算方法的有效性，获得更加准确合理的审计证据等。总的来说，通过对审计流程进行优化，提升外部审计各个环节的合理性，最终提升外部审计的有效性。五、结语综上所述，有效开展财务核算与外部审计能够为现代企业科学合理地开展各项生产经营活动提供保障。在新收入准则下，企业的财务核算和外部审计都出现一些新变化。企业要充分新收入准则的具体变化，在此基础上了解新收入准则对财务核算和外部审计造成的影响，最终通过采取针对性地措施，保证企业实现健康稳定发展。■