注册会计师会计所得税复习资料

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1、第十九章　所得税前言本章内容自成体系，可以单独出大题，也可以与长期股权投资、会计政策变更、合并报表等内容结合起来，出综合题。本章近几年每年均考较高分值，属于非常重要的章节。许多考生认为，本章是整本书中最难章节之一。其实，难就难在要进行大量的分析判断，既要区分永久性差异和暂时性差异，还要分析它们对应交所得税和所得税费用有什么不同影响；既要判断永久性差异、暂时性差异的性质，还要区分递延所得税资产、递延所得税负债的性质，以确定在运算中是加还是减。我总结了一套方法，只要按照这种方法按部就班地去计算，不需要进行分析思考，就可以轻松地算出答案。近4年考情分析　单选题多选题计

2、算题总分2011年——————0分2010年——2题4分长股、固资、研发、商誉、投房的所得税处理——4分2009年新2题3分交金、可金、债务担保、减值的所得税处理————3分2009年原————1题8分减值、可金、长股、宣传费、税前亏损的所得税处理8分2008年——————0分3、学习安排本章不按教材体例讲解。本章全部内容分两个层次，第一个层次：所得税会计的基本原理；第二层次，所得税会计的特殊问题。第一部分所得税会计的基本原理第二部分所得税会计的特殊问题第一部分　所得税会计的基本原理一、概述所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税法规定计算，二者存在差异。

3、所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算所得税费用。现行准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负债表债务法，即根据资产负债来计算所得税费用。（一）几组概念税法与会计几组对应概念：（1）应交所得税——所得税费用（2）应纳税所得额——利润总额（税前会计利润）应纳税所得额＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额利润总额＝收入－费用（3）应纳税收入总额——收入（4）准予扣除项目金额——费用可见，税法上的“所得”，对应会计上的“利润”，那为什么资产负债表债务法又要求采用资产和负债来计算所得税呢？所得税怎么与资产负债相关呢？（二）资产负债表债务法

4、的理论基础资产负债观认为，利润表中的利润总额并未包含企业的全面收益，比如，可供出售金融资产公允价值变动的利得，并未包含在利润表的利润总额当中，反映企业全面收益的最好指标，应是企业净资产的增长额。利润＝净资产的增长额＝期末净资产－期初净资产＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债）＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债）＝资产增长额－负债增长额注释当然，由于所有者投入资本和向所有者分配利润引起的净资产变化，不应包括在收益之中。因此，利润的完整计算公式为：利润＝本期净资产的增长额－本期所有者投入资本＋本期向所有者分配的利润由于“本期所有者投入资本”项目

5、和“本期向所有者分配的利润”项目，不涉及损益，直接计入所有者权益，不影响所得税的计算。【例题1】2009年，甲企业被环保部门罚款100万元，会计上确认为营业外支出，而税法不允许税前扣除。当年，甲企业实现利润总额900（收入3000－费用2100）万元，所得税率为25%，无其他纳税调整事项。要求：计算当年应交所得税。分析：会计比税法多计了费用100，利润少计了100，因此，应加回。应纳税所得额＝900＋100＝1000应交所得税＝1000×25%＝250永久性差异例题借：所得税费用　　　　　　　　250　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　250差异＝会计利润

6、－应税所得＝900－1000＝－100若无此差异，则应交所得税＝900×25%＝225可见，该差异的存在导致当年多交税25（250－225，即100×25%），当年多交的税，以后年度能少交吗？即当年不让扣除的罚款支出，以后年度允许税前扣除吗？该差异影响当年吗？影响未来吗？不影响未来的差异，就是永久性差异。由于这种差异没有未来转回的机会，因此称之为“永久性”。【例题2】A公司2006年12月10日购入一台办公设备，入账价值60万元，折旧年限3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。按税法规定，该设备折旧年限为2年，其他相同。假定公司每年实现利润总额均为100万元。企业

7、适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。要求：计算未来三年的应交所得税。项目2007年2008年2009年会计折旧202020税法折旧30300暂时性差异（增长额）－10－1020解答2007年应交所得税＝（100－10）×25%＝22.5假设无此差异10万，则应交税25万元。该差异导致当年少交了2.5（10×25%）万元税款。2008年应交所得税＝（100－10）×25%＝22.5当年少交了2.5（10×25%）万元税款。2009年应交所得税＝（100＋20）×25%＝30当年多交了5（20×25%）万元税款。暂时性差异分析站在07年末的时点，该差异10

8、万元的存在，既导致当年少