注册会计师所得税复习资料.doc

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1、第十九章　所得税　考情分析　　本章内容在考试中既可能出现在单项选择题、多项选择题，又很可能与其他章节内容结合出综合题。因此，本章内容非常重要。　　　　考点一：所得税会计的核算程序　　采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。核算过程：　　（一）确定产生暂时性差异的项目　　（二）确定资产或负债的账面价值及计税基础　　（三）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额　　　　（四）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的期末余额　　1.“递延所得税负债”科目的期末余额＝应纳税暂时性差异的期末金额×未来转回时的所得税税率　　2.“递延所得

2、税资产”科目的期末余额＝可抵扣暂时性差异的期末金额×未来转回时的所得税税率　　（五）计算“递延所得税负债”、“递延所得税资产”科目的发生额　　1.“递延所得税负债”科目发生额＝期末余额－期初余额　　2.“递延所得税资产”科目发生额＝期末余额－期初余额　　（六）所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用（－递延所得税收益）　　考点二：资产的计税基础　　通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。　　企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。现就有关资产项目计税基础的确定举例说明如下：　　（一

3、）固定资产　　以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。　　固定资产在持有期间进行后续计量时，会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。　　1.折旧方法、折旧年限不同产生的差异　　企业会计准则规定，既可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧，前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的实现方式。　　税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外（例如由于技术进步、产品更新换代较快的），基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。　　

4、另外，税法还会规定每一类固定资产的最低折旧年限，而会计处理时按照企业会计准则规定，折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。因折旧年限的不同，也会产生固定资产账面价值与计税基础之间的差异。　　2.因计提固定资产减值准备产生的差异　　持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值准备以后，因所计提的减值准备不允许税前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值准备的提取而发生变化，也会造成其账面价值与计税基础的差异。　　【例题1·单选题】甲公司适用的所得税税率为25%。有关资料如下：　　（1）2010年年末以750万元购入一项固定资产，甲公司在会计核算时估计其使用

5、寿命为5年。　　（2）按照适用税法规定，按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。　　（3）假定会计与税法均按年限平均法计提折旧，净残值均为零。　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。　　（1）2011年末“递延所得税资产”余额为（　）。　　A.600万元　　B.675万元　　C.75万元　　D.18.75万元　　[答疑编号]　　『正确答案』D　　『答案解析』　　资产账面价值＝750－750/5＝600（万元）　　资产计税基础＝750－750/10＝675（万元）　　可抵扣暂时性差异＝675－600＝75（万元）【在未来期间会减少公司的应纳税所得额】　　2011年末“递延所得税

6、资产”余额＝75×25%＝18.75（万元）　　（2）2011年递延所得税收益为（　）。　　A.600万元　　B.675万元　　C.75万元　　D.18.75万元　　[答疑编号]　　『正确答案』D　　『答案解析』2011年“递延所得税资产”发生额＝18.75－0＝18.75（万元），即递延所得税收益18.75万元。　　【例题2·单选题】A公司适用的所得税税率为25%。有关资料如下：　　（1）2009年12月26日取得的某项固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计采用年限平均法计提折旧，净残值为零。　　（2）2011年12月31日，估计该项固定资产的可收回金额为550万元。　　（

7、3）税法规定，使用年限10年，该固定资产应采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。　　（4）2011年A公司实现的利润总额为1000万元。　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。　　（1）2010年末“递延所得税负债”发生额为（　）。　　A.18.75万元　　B.480万元　　C.70万元　　D.17.5万元　　[答疑编号]　　『正确答案』A　　『答案解析』2010年12月31日　　资产账面价值＝750－750/10＝