第五章--收入-预算收入核算

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政府会计主编邹香宋红军王露新世纪应用型高等教育教材编审委员会组编新世纪应用型高等教育会计类课程规划教材

105.第五章收入/预算收入核算

2收入/预算收入核算预算收入类科目(9个）财务会计预算会计财政拨款收入财政拨款预算收入行政、事业事业收入事业预算收入事业单位上级补助收入上级补助预算收入事业单位附属单位上缴收入附属单位上缴预算收入事业单位经营收入经营预算收入事业单位债务预算收入、债务还本支出事业单位非同级财政拨款收入非同级财政拨款预算收入行政、事业投资收益投资预算收益事业捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入其他预算收入行政、事业

3收入/预算收入核算财务会计核算科目4001财政拨款收入----核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过“其他应付款”科目核算，不通过本科目核算。本科目可按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨款种类进行明细核算。

4收入/预算收入核算预算会计核算科目6001财政拨款预算收入---核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；同时，在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。有一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等两种或两种以上财政拨款的单位，还应当按照财政拨款的种类进行明细核算。

5收入/预算收入核算（1）收到拨款财政直接支付方式下(财务会计一方面做资产或费用或负债，一方面做收入；预算会计一方面做收入，另一方面做支出)[例]某行政单位收到国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，行政单位的一笔培训费用86000元已经完成支付。财务会计借：业务活动费用86000贷：财政拨款收入86000预算会计借：行政支出86000贷：财政拨款预算收入86000

6收入/预算收入核算1011零余额账户用款额度-----核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。“零余额账户用款额度”科目期末借方余额，反映行政单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。

7收入/预算收入核算1201财政应返还额度本科目核算实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度，包括可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。下面结合例子讲解“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”

8收入/预算收入核算8001资金结存---核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况.本科目应当设置下列明细科目：1.“零余额账户用款额度”：本明细科目核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。年末结账后，本明细科目应无余额。2.货币资金”：本明细科目核算单位以库存现金、银行存款、其他货币资金形态存在的资金。本明细科目年末借方余额，反映单位尚未使用的货币资金。3.“财政应返还额度”：本明细科目核算实行国库集中支付的单位可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。本明细科目下可设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目进行明细核算。本明细科目年末借方余额，反映单位应收财政返还的资金额度。

9收入/预算收入核算注意：1011零余额账户用款额度、1201财政应返还额度、8001资金结存（财务会计是行政和事业共有的科目。下面举例说明科目的应用

10收入/预算收入核算财政授权支付方式下[例]某行政单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，本月行政单位财政授权支付额度为170000元已经下达，其中基本经费150000元，项目经费20000元。财务会计借：零余额账户用款额度170000贷：财政拨款收入170000预算会计借：资金结存——零余额账户用款额度170000贷：财政拨款预算收入170000

11收入/预算收入核算其他方式下[例]某单位为科学研究事业单位，根据预算安排和资金使用计划，向财政部门领取本月财政补助经费500000元，以用于开展高新技术应用研究。现收到开户银行转来的“到账通知书”，补助款项已经到账。财务会计借：银行存款500000贷：财政拨款收入500000预算会计借：资金结存——货币资金500000贷：财政拨款预算收入500000

12收入/预算收入核算（2）年末确认拨款差额核算直接支付【例】某行政单位本年度公共财政预算基本经费拨款的财政直接支付额度预算指标为3800000元，当年财政已经实际完成支付3720000元，需要注销未实现的财政直接支付额度为80000元财务会计借：财政应返还额度——财政直接支付80000贷：财政拨款收入80000预算会计借：资金结存——财政应返还额度80000贷：财政拨款预算收入--基本支出拨款80000

13收入/预算收入核算【例】下年度年初，某行政单位收到“财政直接支付额度恢复通知书”，恢复上年底注销的财政直接支付额度80000元。注意：恢复的财政直接支付额度80000元，不予记录。待财政实际完成支付时，另行确认。

14收入/预算收入核算【例】根据国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及原始凭证，财政部门使用恢复的上年度的用款额度（基本支出拨款），采用财政直接支付方式，为行政单位支付了一笔因公出国（境）费用80000元。财务会计借：业务活动费用80000贷：财政应返还额度——财政直接支付80000预算会计借：行政支出80000贷：资金结存——财政应返还额度80000

15收入/预算收入核算授权支付【例】某行政单位本年度公共财政预算基本经费拨款的财政授权支付额度预算指标为1250000元，根据代理银行提供的对账单，本年已经下达的财政授权支付额度为1230000元，行政单位已经实际使用了授权额度1200000元。年末需要注销未实现的授权额度50000元。其中，未下达的授权额度为20000元，未使用的授权额度为30000元。财务会计：借：财政应返还额度——财政授权支付50000贷：财政拨款收入——基本支出拨款20000零余额账户用款额度30000

16收入/预算收入核算授权支付【例】某行政单位本年度公共财政预算基本经费拨款的财政授权支付额度预算指标为1250000元，根据代理银行提供的对账单，本年已经下达的财政授权支付额度为1230000元，行政单位已经实际使用了授权额度1200000元。年末需要注销未实现的授权额度50000元。其中，未下达的授权额度为20000元，未使用的授权额度为30000元。预算会计借：资金结存——财政应返还额度50000贷：财政拨款预算收入--基本支出拨款20000资金结存-------零余额账户用款额度30000

17收入/预算收入核算【例】下年度年初，某行政单位收到“财政授权支付额度恢复到账通知书”，上年注销的授权额度50000元已经全额恢复，并且已经下达到代理银行。财务会计借：零余额账户用款额度50000贷：财政应返还额度——财政授权支付50000预算会计借：资金结存——零余额账户用款额度50000贷：资金结存——财政应返还额度50000

18收入/预算收入核算【例】某行政单位使用上年度的财政授权支付额度（基本支出拨款），通过授权支付方式支付一笔培训费用50000元，款项已经通过单位零余额账户支付。财务会计借：业务活动费用50000贷：零余额账户用款额度50000预算会计借：行政支出50000贷：资金结存——零余额账户用款额度50000

19收入/预算收入核算国库直接支付款项退回的【例】某行政单位因差错更正发生国库直接支付款项退回300000元如果款项属于本年度支付财务会计借：财政拨款收入300000贷：业务活动费用300000预算会计借：财政拨款预算收入300000贷：行政支出300000

20收入/预算收入核算如果款项属于属于以前年度支付（调整年初损益）财务会计借：财政应返还额度——财政直接支付300000贷：以前年度盈余调整300000预算会计（可能冲减结转，也可能冲减结余）借：资金结存——财政应返还额度300000贷：财政拨款结转——年初余额调整300000或者借：资金结存——财政应返还额度300000贷：财政拨款结余——年初余额调整300000

21收入/预算收入核算（4）期末/年末结转财务会计借：财政拨款收入（该科目的贷方发生额合计）贷：本期盈余预算会计借：财政拨款预算收入（该科目的贷方发生额合计）贷：财政拨款结转——本年收支结转

22收入/预算收入核算财务会计核算科目4101事业收入---核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入，不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。本科目应当按照事业收入的类别、来源等进行明细核算。对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行核算

23收入/预算收入核算预算会计核算科目6101事业预算收入------核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的现金流入。事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，也通过本科目核算。本科目应当按照事业预算收入类别、项目、来源、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”项级科目等进行明细核算。对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当在本科目下单设“非同级财政拨款”明细科目进行明细核算；事业预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算

24收入/预算收入核算预算会计核算科目（1）采用财政专户返还方式实际收到或应收应上缴财政专户的事业收入时[例]某事业单位开展专业业务活动收到教育事业服务费8600元，款项已经存入银行账户。此款项纳入财政专户管理，按规定需要全额上缴财政专户。财务会计借：银行存款8600贷：应缴财政款8600预算会计不做向财政专户上缴款项时财务会计借：应缴财政款8600贷：银行存款8600预算会计不做不属于事业单位收支，所以预算会计不做

25收入/预算收入核算预算会计核算科目收到从财政专户返还的款项财务会计借：银行存款8600贷：事业收入8600预算会计借：资金结存——货币资金8600贷：事业预算收入8600

26收入/预算收入核算预算会计核算科目（2）采用预收款方式实际收到款项时[例]某事业单位开展专业业务活动，收到教育事业服务费预付款8600元，款项已经存入银行账户财务会计借：银行存款8600贷：预收账款8600预算会计借：资金结存——货币资金8600贷：事业预算收入8600按合同完成进度，本年度确认收入3600元

27收入/预算收入核算预算会计核算科目（2）采用预收款方式实际收到款项时[例]某事业单位开展专业业务活动，收到教育事业服务费预付款8600元，款项已经存入银行账户财务会计借：预收账款3600贷：事业收入3600预算会计不做财务会计权责发生制，预算会计收付实现制

28收入/预算收入核算预算会计核算科目（3）采用应收款方式【例】假如某事业单位开展专业业务活动，根据合同完成进度计算本期应收的教育事业服务费8600元，款项尚未收到财务会计借：应收账款8600贷：事业收入8600预算会计不做

29收入/预算收入核算预算会计核算科目（3）采用应收款方式实际收到款项时财务会计借：银行存款8600贷：应收账款8600预算会计借：资金结存——货币资金8600贷：事业预算收入8600

30收入/预算收入核算预算会计核算科目（4）其他方式下[例]某事业单位为博物馆，其专业业务活动为文化艺术品展览。当日展览取得门票收入6520元，款项已经存入银行。财务会计借：银行存款6520贷：事业收入6520预算会计借：资金结存——货币资金6520贷：事业预算收入6520

31收入/预算收入核算（5）期末/年末结转财务会计借：事业收入（该科目的贷方发生额合计）贷：本期盈余预算会计专项资金借：事业预算收入（该科目的贷方发生额合计）贷：非财政拨款结转——本年收支结转非专项资金收入借：事业预算收入（该科目的贷方发生额合计）贷：其他结余

32收入/预算收入核算财务会计4201上级补助收入---核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入。本科目应当按照发放补助单位、补助项目等进行明细核算。预算会计6201上级补助预算收入---核算事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入。本科目应当按照发放补助单位、补助项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。上级补助预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。

33收入/预算收入核算[例]某事业单位收到上级主管部门拨来的补助款100000元，款项已经到账。此款项是上级单位用其所集中的款项，对附属单位基本经费进行的调剂。确认时，按照应收金额财务会计借：其他应收款100000贷：上级补助收入—基本支出100000预算会计不做收到应收的上级补助收入时财务会计借：银行存款100000贷：其他应收款100000预算会计借：资金结存—货币资金100000贷：上级补助预算收入100000

34收入/预算收入核算[例]某事业单位收到上级主管部门拨来的非财政性补助款8000元，作为事业单位所开展的一项课题研究经费（专项资金收入）。确认时，按照应收金额财务会计借：其他应收款8000贷：上级补助收入——课题经费8000预算会计不做收到应收的上级补助收入时财务会计借：银行存款8000贷：其他应收款8000预算会计借：资金结存——货币资金8000贷：上级补助预算收入8000

35收入/预算收入核算（2）期末/年末结转财务会计借：上级补助收入10800贷：本期盈余108000预算会计专项资金收入借：上级补助预算收入8000贷：非财政拨款结转—本年收支结转8000非专项资金收入借：上级补助预算收入100000贷：其他结余100000

36收入/预算收入核算4301附属单位上缴收入---核算事业单位取得的附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。本科目应当按照附属单位、缴款项目等进行明细核算6301附属单位上缴预算收入-----核算事业单位取得附属独立核算单位根据有关规定上缴的现金流入。本科目应当按照附属单位、缴款项目、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。附属单位上缴预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。

37收入/预算收入核算[例]某事业单位下属的招待所为独立核算的附属单位。按事业单位与招待所签订的收入分配办法规定，本月招待所应交纳分成款100000元，事业单位收到招待所上交的款项。确认时，按照应收金额财务会计借：其他应收款100000贷：附属单位上缴收入100000预算会计不做实际收到应收附属单位上缴收入款时财务会计借：银行存款100000贷：其他应收款100000预算会计借：资金结存——货币资金100000贷：附属单位上缴预算收入100000

38收入/预算收入核算（2）期末/年末结转（同上级补助收入一样，预算会计分专项和非专项）财务会计借：附属单位上缴收入100000贷：本期盈余100000预算会计专项资金收入借：附属单位上缴预算收入贷：非财政拨款结转——本年收支结转非专项资金收入借：附属单位上缴预算收入100000贷：其他结余100000

39收入/预算收入核算4401经营收入----核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。本科目应当按照经营活动类别、项目和收入来源等进行明细核算。经营收入应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额予以确认。6401经营预算收入-----核算事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的现金流入。本科目应当按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。

40收入/预算收入核算[例]某档案管理事业单位，下设复印服务部为客户服务（没有实行独立核算）。本日收到复印费收入680元，款项已经存入银行。（1）确认经营收入时按照确定的收入金额财务会计借：银行存款680贷：经营收入680预算会计借：资金结存——货币资金680贷：经营预算收入680

41收入/预算收入核算[例]某环境保护事业单位，下设检测服务部向社会公众提供家庭装修污染检测服务（没有实行独立核算）。本日应收检测服务3200元，实际收到2600元，款项已经存入银行。财务会计借：银行存款2600应收账款600贷：经营收入3200预算会计借：资金结存——货币资金2600贷：经营预算收入2600

42收入/预算收入核算（3）期末/年末结转财务会计借：经营收入3200贷：本期盈余3200预算会计借：经营预算收入2600贷：经营结余2600

43收入/预算收入核算财务会计2001短期借款---核算事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内（含1年)的各种借款。本科目应当按照债权人和借款种类进行明细核算2501长期借款---核算事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限超过1年(不含1年)的各种借款本息。本科目应当设置“本金”和“应计利息”明细科目，并按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于建设项目借款，还应按照具体项目进行明细核算

44收入/预算收入核算预算会计6501债务预算收入------核算事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。本科目应当按照贷款单位、贷款种类、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。债务预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。

45收入/预算收入核算7701债务还本支出---核算事业单位偿还自身承担的纳入预算管理的从金融机构举借的债务本金的现金流出。本科目应当按照贷款单位、贷款种类、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目和“部门预算支出经济分类科目”的款级科目等进行明细核算。

46收入/预算收入核算[例]某事业单位为满足事业业务资金的需要，从银行借入500000元，借款期限8个月，年利率6%。（1）借入各种短期借款财务会计借：银行存款500000贷：短期借款500000预算会计借：资金结存——货币资金500000贷：债务预算收入500000（2）归还短期借款

47收入/预算收入核算[例]某事业单位到期归还上述短期借款，并支付借款利息20000元。财务会计借：短期借款500000其他费用20000贷：银行存款520000预算会计借：债务还本支出500000其他支出20000贷：资金结存——货币资金520000

48收入/预算收入核算[例]某事业单位根据事业发展的需要，从银行借入2000000元，借款期限24个月，年利率8%,款项已存入一般存款账户。财务会计借：银行存款2000000贷：长期借款——本金2000000预算会计借：资金结存——货币资金2000贷：债务预算收入2000000

49收入/预算收入核算还利息财务会计借：其他费用320000贷：银行存款320000预算会计借：其他支出320000贷：资金结存—货币资金320000

50收入/预算收入核算归还长期借款本金财务会计借：长期借款——本金2000000贷：银行存款2000000预算会计借：债务还本支出2000000贷：资金结存——货币资金2000000

51收入/预算收入核算债务预算收入期末/年末结转财务会计不做预算会计结转专项资金借：债务预算收入贷：非财政拨款结转——本年收支结转非专项资金借：债务预算收入2500000贷：其他结余2500000债务还本支出结转借：其他结余2500000贷：债务还本支出2500000

52收入/预算收入核算4601非同级财政拨款收入----核算单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业收入——非同级财政拨款”科目核算，不通过本科目核算。本科目应当按照本级横向转拨财政款和非本级财政拨款进行明细核算，并按照收入来源进行明细核算。

53收入/预算收入核算6601非同级财政拨款预算收入---核算单位从非同级政府财政部门取得的财政拨款，包括本级横向转拨财政款和非本级财政拨款。对于因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业预算收入——非同级财政拨款”科目进行核算，不通过本科目核算。本科目应当按照非同级财政拨款预算收入的类别、来源、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。非同级财政拨款预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。

54收入/预算收入核算注意：4601非同级财政拨款收入（财务会计）非同级财政拨款预算收入（预算会计）是行政和事业共有的科目。★★★★★事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款，应当通过“事业收入——非同级财政拨款”科目核算，不通过本科目核算下面举例说明科目的应用。

55收入/预算收入核算【例】某行政单位为市财政所属预算单位，现收到省财政部门拨来的补助款项78000元，用于完成一项指定的A项目。行政单位收到开户银行转来的“到账通知书”，款项已经到账。（1）确认收入时按照应收或实际收到的金额财务会计借：银行存款78000贷：非同级财政拨款收入78000预算会计借：资金结存——货币资金78000贷：非同级财政拨款预算收入78000

56收入/预算收入核算（3）期末/年末结转财务会计借：非同级财政拨款收入78000贷：本期盈余78000预算会计专项资金借：非同级财政拨款预算收入78000贷：非财政拨款结转—本年收支结转78000非专项资金借：非同级财政拨款预算收入78000贷：其他结余78000

57收入/预算收入核算4602投资收益--核算事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生的损失。本科目应当按照投资的种类等进行明细核算。6602投资预算收益----核算事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收益性质的现金流入，包括股权投资收益、出售或收回债券投资所取得的收益和债券投资利息收入。本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。

58收入/预算收入核算【例】2019年1月1日，某事业单位自证券市场购入A企业面值总额为300万元的债券。购入时实际支付价款308万元，另外支付交易费用2万元。该债券发行日为2019年1月1日,到期一次还本付息，期限为5年，票面年利率为5%。（1）2019年1月1日，购入A企业债券时：财务会计借：长期债券投资—面值3000000----溢折价100000贷：银行存款3100000预算会计借：投资支出3100000贷：资金结存—货币资金3100000

59收入/预算收入核算（2）持有期间每年末：应收利息=300×5%=15（万元）溢折价摊销=10÷5=2（万元）投资收益=15-2=13（万元）财务会计借：长期债券投资—应计利息150000贷：投资收益130000长期债券投资—溢折价20000预算会计不做

60收入/预算收入核算承上例：2024年1月1日该事业单位收到债券的本金和利息。财务会计借：银行存款3750000贷：长期债券投资—面值3000000—应计利息750000预算会计借：资金结存——货币资金3750000贷：投资支出3100000投资预算收益750000

61收入/预算收入核算【例】某事业单位于2019年1月1日将按面值购入一次还本付息的债券出售，该债券出售取得价款264000元。出售当日，“长期债券投资”账面价值为248000元，其中面值为190000元，利息为58000元。财务会计借：银行存款264000贷：长期债券投资—面值190000—应计利息58000投资收益16000预算会计借：资金结存——货币资金264000贷：投资支出190000投资预算收益74000这里的“投资收益（投资预算收益）”既含利息收益，也含变卖赚的的收益

62收入/预算收入核算4603捐赠收入--核算单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入。本科目应当按照捐赠资产的用途和捐赠单位等进行明细核算。4604利息收入---核算单位取得的银行存款利息收入4605租金收入--核算单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入。本科目应当按照出租国有资产类别和收入来源等进行明细核算。

63收入/预算收入核算6609其他预算收入----核算单位除财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益之外的纳入部门预算管理的现金流入。包括：捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入、现金盘盈收入等。本科目应当按照其他收入类别、《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的项级科目等进行明细核算。其他预算收入中如有专项资金收入，还应按照具体项目进行明细核算。单位发生的捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入金额较大或业务较多的，可单独设置“6603捐赠预算收入”、“6604利息预算收入”、“6605租金预算收入”等科目。

64收入/预算收入核算注意：4603捐赠收入、4604利息收入、4605租金收入（财务会计）6609其他预算收入（预算会计）是行政和事业共有的科目。★★★★★特别注意：现金盘盈、科技成果转化、行政单位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项、置换换出资产评估增值等财务会计做“其他收入”，预算会计全部纳入6609其他预算收入下面举例说明科目的应用

65收入/预算收入核算[例]某事业单位收到社会捐赠的款项82000元，根据捐赠人的意愿，此款项限定用于事业单位所开展的一项公益项目（专项资金收入）。财务会计借：银行存款82000贷：捐赠收入82000预算会计借：资金结存——货币资金6000贷：其他预算收入——捐赠收入6000

66收入/预算收入核算[例]某事业单位将一暂时闲置的房子出租，收到本月租金6000元。款项均已经到账。财务会计借：银行存款6000贷：租金收入6000预算会计借：资金结存——货币资金6000贷：其他预算收入——租金收入6000

67收入/预算收入核算租金的收款方式由预收租金方式、后付租金方式、分期收取租金方式。会计在处理时：财务会计遵循“权责发生制”原则确认租金收入；预算会计遵循“收付实现制”原则确认其他预算收入——租金收入。

68收入/预算收入核算1)预收租金方式[例]某单位将一暂时闲置的房子出租，收到承租人预付的全年租金12000元。款项已经到存入银行。（1）收到预付的租金时财务会计借：银行存款12000贷：预收账款12000预算会计借：资金结存——货币资金12000贷：其他预算收入——租金收入12000按照直线法分期确认租金收入时

69收入/预算收入核算1)预收租金方式[例]某单位将一暂时闲置的房子出租，收到承租人预付的全年租金12000元。款项已经到存入银行。（1）收到预付的租金时财务会计借：预收账款1000贷：租金收入1000预算会计不做

70收入/预算收入核算2）后付租金方式[例]2019年1月日，单位将一暂时闲置的房子对外出租，合同约定每年租金12000元，租期3年，租金于每年年底支付。1-11月每个月财务会计借：应收账款贷：租金收入预算会计不做

71收入/预算收入核算2）后付租金方式收到租金时财务会计借：银行存款12000贷：应收账款11000租金收入1000预算会计借：资金结存——货币资金12000贷：其他预算收入——租金收入12000

72收入/预算收入核算3）分期收取租金按期收取租金[例]2019年1月日，单位将一暂时闲置的房子对外出租，合同约定每年租金12000元，租期3年，每月租金于月底支付。财务会计借：银行存款1000贷：租金收入1000预算会计借：资金结存——货币资金1000贷：其他预算收入——租金收入1000

73收入/预算收入核算（4）期末/年末结转财务会计借：租金收入12000贷：本期盈余12000预算会计借：其他预算收入——租金收入12000贷：其他结余12000

74收入/预算收入核算4609其他收入---核算单位取得的除财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入以外的各项收入。包括：现金盘盈收入、按照规定纳入单位预算管理的科技成果转化收入、行政单位收回已核销的其他应收款、无法偿付的应付及预收款项、置换换出资产评估增值等。本科目应当按照其他收入的类别、来源等进行明细核算。

75收入/预算收入核算（1）现金盘盈收入财务会计【例】某事业单位在现金清查中，发现库存现金较账面余额多出470元。借：库存现金470贷：待处理财产损溢—待处理流动470预算会计借：资金结存—货币资金470贷：其他预算收入470【例】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作收入处理。借：待处理财产损溢470贷：其他收入470预算会计不做

76收入/预算收入核算（2）科技成果转化收入【例】某科学事业单位向B企业转化一项科技成果，转让费500000元。该款项按照规定留归本单位使用，款项已经存入单位的银行账户。财务会计借：银行存款500000贷：其他收入500000预算会计借：资金结存——货币资金500000贷：其他预算收入500000

77收入/预算收入核算（3）行政单位收回已核销的其他应收款【例】某事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款按应收账款的余额百分比法计提坏账准备金，计提比例为5%。2019年6月报经核销实际发生坏账8000元；2019年12月已经确认为坏账的8000元又收回了7000元。2019年实际发生坏账8000元(报经核销)。财务会计借：坏账准备8000贷：应收账款8000

78收入/预算收入核算预算会计不做已经确认为坏账的8000元又收回了7000元,无须上缴。财务会计借：应收账款7000贷：坏账准备7000同时，借：银行存款7000贷：应收账款7000预算会计借：资金结存——货币资金7000贷：非财政拨款结余7000

79收入/预算收入核算【例】2019年12月，某行政单位有一笔支付的可以收回的订金8000元,由于债务人失踪等原因无法收回，经批准予以核销。2020年3月已经核销的8000元又收回了7000元。2019年12月核销时：财务会计借：资产处置费用8000贷：其他应收款8000预算会计不做2020年3月已经核销又收回时财务会计借：银行存款7000贷：其他收入7000预算会计借：资金结存——货币资金7000贷：其他预算收入7000

80收入/预算收入核算（4）无法偿付的应付及预收款项【例】某事业单位有一笔应付账款90000元，由于债权人破产等原因导致无法偿付，予以转销。财务会计借：应付账款90000贷：其他收入90000预算会计不做【例】某行政单位有一笔预收账款90000元，由于债权人破产等原因导致无法偿付，予以转销。财务会计借：预收账款90000贷：其他收入90000预算会计不做

81收入/预算收入核算（5）置换换出资产评估增值【例】2019年8月20日，某事业单位以2017年购入的运输设备交换乙单位生产的办公设备。运输设备账面价值原价为2500000元，在交换日的累计折旧为600000元。评估价值2300000元，另外以银行存款支付清理费2000元。乙单位物品账面价值为1800000元财务会计借：固定资产—办公设备2302000固定资产累计折旧600000贷：固定资产—运输设备2500000银行存款等2000其他收入396000预算会计借：其他支出2000贷：资金结存—货币资金2000

82收入/预算收入核算假如置换换出资产评估减值怎么办？【例】2019年8月20日，某事业单位以2017年购入的运输设备交换乙单位生产的办公设备。运输设备账面价值原价为2500000元，在交换日的累计折旧为600000元。评估价值1600000元，另外以银行存款支付清理费2000元。乙单位物品账面价值为1800000元

83收入/预算收入核算财务会计借：固定资产—办公设备1602000固定资产累计折旧600000资产处置费用300000贷：固定资产—运输设备2500000银行存款等2000预算会计借：其他支出2000贷：资金结存—货币资金2000

84收入/预算收入核算（6）其他情况按照应收或实际收到的金额财务会计借：其他应收款/银行存款/库存现金等贷：其他收入预算会计借：资金结存——货币资金[实收款]贷：其他预算收入

85收入/预算收入核算（7）期末/年末结转财务会计借：其他收入贷：本期盈余预算会计专项资金借：其他预算收入贷：非财政拨款结转——本年收支结转非专项资金借：其他预算收入贷：其他结余

86收入/预算收入核算收入核算规律1财政收入-----行政、事业共有直接支付财务会计借：资产类科目贷：财政拨款收入预算会计借：行政（事业)支出贷：财政拨款预算收入

87收入/预算收入核算收入核算规律授权支付财务会计借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入预算会计借：资金结存—零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入

88收入/预算收入核算2.事业单位专有财务会计借：有关资产科目贷：事业收入上级补助收入附属单位上缴收入经营收入投资收益

89收入/预算收入核算2.事业单位专有预算会计（收到款项时）借：资金结存等贷：事业预算收入上级补助预算收入附属单位上缴预算收入经营预算收入债务预算收入投资预算收益

90收入/预算收入核算3.行政、事业单位共有财务会计借：有关科目贷：非同级财政拨款收入预算会计（收到款项时）借：资金结存等贷：非同级财政拨款预算收入财务会计借：有关科目贷：捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入预算会计（收到款项时）借：资金结存等贷：其他预算收入

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