联纬联合会计师事务所

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1、聯緯聯合會計師事務所LIANWEICPAsNo.49,Lane40,ZhongshanRd.,HsinchuCity永騰管理顧問有限公司Tel：+8863524-4218聯緯新竹巿中山路40巷49號Fax：+8863523-9959電話：(03)524-4218傳真：(03)523-9959http：//www.lainwei.org網頁：http：//www.lainwei.org九十七年起員工獎勵制度對會計及稅負的影響（員工分紅暨員工認股權憑證篇）討論及爭議多年的員工分紅費用化預訂於民國九十七年一月一日正式施行，這個制度的實施，與員工認股權憑證會計認列方

2、式的調整，一再的成為國內各大上巿上櫃公司專注之焦點，這新制度將影響公司的每股盈餘、股利政策、股東的利益及股票巿場之價格，更會造成員工獎勵制度及留才政策的調整，員工的所負擔之稅捐亦可能相對增加。有鑑於非公開發行司業主及財務主管對於此制度的關切，本所整理目前研議之規定，以精簡的方式介紹前述二個制度，可能對於會計處理及稅負的影響，以及酬勞制度的搭配，使中小企業業主或會計相關人員能有基本的認識及助於未來的規劃，降低對公司未來可能產生之衝擊。一、員工分紅費用化依公司法第232條、第235條及第240條之規定，公司的員工分紅應於章程中訂明紅利的成數，於公司完納稅捐、彌補

3、虧損及提列10%法定盈餘後，再依比例分配紅利，此立法的精神在於獎勵員工全年度的付出，於平時薪資給付外，可以另外多得之報酬，性質類似為盈餘的分配，於公司有盈餘時才會發生，無盈餘時則無此報酬，同時此員工紅利可以採用發給新股或以現金支付。長久以來，商業會計法對員工分紅的會計處理皆視為盈餘分配的一部份，亦紀錄於股東權益變動表中，此會計處理方式，與國際間會計準則規定發展方向不同，讓本國企業的營業成本常被國際投資者認為嚴重低估，影響國內企業及金融巿場國際化的腳步。員工分紅費用化的影響民國九十五年五月二十四日修正商業會計法之後，員工分紅費用化的政策亦將正式於民國九十七年起

4、施實，所謂員工分紅費用化，即是將公司當年度原本稅後盈餘中，預計將發放給員工之紅利，於同一年度先行估計認列費用。此會計處聯緯聯合會計所事務所版權所有2007.09.13理將依財務會計研究發展基金會所發佈96基密字第052號函處理，對於公司盈餘分配中董監酬勞支付的部份，亦將與員工分紅相同方式提前估列入帳。此作法與九十六年度以前將員工分紅及董監酬勞視為盈餘分配的一部份有重大的不同。其相異之處及可能產生的影響分述如下：1.員工紅利費用估計不易員工紅利費用之計算係將次年度股東會可能決議之結果，提前認列費用於本年度，因此必須依章程規定的預計發放方式來估算，章程規定的計算

5、方式可能為盈餘的固定比例提列或是一個變動的區間，不論章程規定的方式為何，公司或會計人員皆應於會計年度結束前，依公司全年度未扣除員工分紅費用之實際之盈餘，再估計可能的員工紅利金額認列費用（含預計之法定盈餘公積金額），於第二年度再依扣除員工紅利費用後之盈餘（此為證期局問答集案例，惟目前實務上有不同見解），作為股東會承認之財務報表及盈餘之分配基礎，因此，企業將可能採用二元一次方程式來估算員工紅利費用及法定盈餘公積的金額，或是董事會依裁量之金額先行估計入帳。若次年實際股東會決議之結果與估計有差異時，再以次年度估計變動來處理。不論是何方式來估計，都需要一個合理的推論與

6、溝通，而且往往會有估計之差異，影響盈餘分配的結果，對於財務會計人員或董事會都需審議。2.公司營運成本的變動員工紅利及董監酬勞的費用化，使公司的產品成本增加，毛利下降，營業費用提升，除公司將擬調整產品成本制度之預計資料外，亦可能影響產品的定價決策。此制度之實施，將造成相同管理或營運績效二年度之管理當局，會發生會計淨利較往年降低的情形。若公司股利政策及獎勵制度改變，多以現金股利或提升薪資為之時，公司的營運資金成本亦較以往年度增加，對外競爭力將可能下降。3.股東預期差異的產生員工紅利及董監酬勞估計入帳，將造成每股盈餘的下降（下降程度依各公司規定放發紅利及酬勞金額而

7、有差異），公司的董監事或財務會計人員於預測公司全度年盈餘或薪資成本時，將需考慮此變數，調整以往年度對於產品成本或毛利及營業費用的預測，同時建議先行主動與股東告知可能的影響，以減少因為預期產生差異所造成的不信任感。聯緯聯合會計所事務所版權所有2007.09.134.公司稅負的影響依財政部96年9月11日台財稅第9604531390號函令規定，財務會計上對於公司內為給付對象，所估計之員工分紅及董監酬勞費用，可以費用列支。亦因此此制度的實施，將增加營利事務所得稅申報列支費用的金額，而使稅負支出減少，財務會計與稅法規定之損益將不會產生差異，同時次年度實際盈餘分配的決

8、議，若與估計金額有差異時，稅法上亦可以視為估計變動處