基于审计失败的cpa职业判断应用

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1、精品文档基于审计失败的CPA职业判断应用本文对上市公司xx-2016年的非标准意见进行统计，初步评价我国CPA职业判断的应用状况，再通过证监会对上市公司及会计师事务所的查处情况进行对比分析，揭示我国CPA职业判断的应用质量，最后通过具体实际案例进一步分析CPA职业判断失败的原因。CPA；职业判断；财务舞弊职业判断是会计、审计职业的精髓，贯穿整个审计过程，高质量的职业判断，对于提高会计、审计信息质量，应对经济全球化的影响，树立会计师、审计师专业权威，营造良好的执业环境具有十分重要的意义。中注协2016年3月发布的《注册会计师职业判断指南》中明确指出职业判断的必要性，倡导CPA提高职业判断的意

2、识和能力，并提出衡量职业判断质量标准。本文基于《指南》精神对目前我国CPA职业判断的质量现状进行分析和研究。数据源自于xx-2016年以来非标审计意见及其相关信息、证监会查处上市公司舞弊案件相关信息、证监会处罚会计师事务所案件相关信息。2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作–独家原创11/11精品文档基于审计失败的CPA职业判断应用本文对上市公司xx-2016年的非标准意见进行统计，初步评价我国CPA职业判断的应用状况，再通过证监会对上市公司及会计师事务所的查处情况进行对比分析，揭示我国CPA职业判断的应用质量，最后通过具体实际案例进一步分析CPA职业判断失败的原因。CPA；职业

3、判断；财务舞弊职业判断是会计、审计职业的精髓，贯穿整个审计过程，高质量的职业判断，对于提高会计、审计信息质量，应对经济全球化的影响，树立会计师、审计师专业权威，营造良好的执业环境具有十分重要的意义。中注协2016年3月发布的《注册会计师职业判断指南》中明确指出职业判断的必要性，倡导CPA提高职业判断的意识和能力，并提出衡量职业判断质量标准。本文基于《指南》精神对目前我国CPA职业判断的质量现状进行分析和研究。数据源自于xx-2016年以来非标审计意见及其相关信息、证监会查处上市公司舞弊案件相关信息、证监会处罚会计师事务所案件相关信息。2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作–独家原

4、创11/11精品文档根据中注协于2016年3月发布的《中国注册会计师职业判断指南》，职业判断是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师运用相关专业训练、知识和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。从定义中可以看出：一是CPA职业判断不能违反、逾越或偏离审计准则、会计准则和职业道德；二是职业判断时CPA必须保持独立性且专业胜任能力良好；三是职业判断须与实际情况相符，要在审计时对审计程序进行决策，不只是提出结论性意见。衡量职业判断质量三标准为：准确性和意见一致性、决策一贯性和稳定性、可辩护性和书面记录。具体含义及解释见表1所示。通常来说，CPA的知识、经验和专业技能

5、，独立、客观和公正的职业怀疑特征会对职业判断质量产生积极影响，再加上职业判断受时间压力、所获取信息有限等客观性因素的影响不可缺少地会存在风险。所以，CPA并不能保证职业判断完美无缺，会发生判断偏差，但CPA只要做到职业判断的有理、有据、有证、有痕4个要素，对判断偏差降低有很大的帮助。2016全新精品资料-全新公文范文-全程指导写作–独家原创11/11精品文档对xx-2016年会计师事务所发表的非标准审计意见报告进行统计显示，年非标审计意见占比呈逐年下降趋势，从xx年%降到xx年%、2016年%和2016年%，均无否定意见的出具。导致非标准审计意见下降的主要原因是无法表示意见和加强调事项段保

6、留意见波动幅度较大且呈现下降趋势。在非标审计意见中，无保留意见加事项段、保留意见、保留意见加事项段、无法表示意见总计占比分别为%、%、%和%。对导致非标审计意见的原因进行分析，%是持续经营问题，%是担保、诉讼、审计范围受限、监管、司法机构介入、关联方占用资金问题等其他不确定事项。实质上，许多担保、诉讼以及审计范围受限及不确定事项等问题也是持续经营问题所致。进一步对CPA在持续经营问题上不同年度给出审计意见进行统计显示，xx-2016年，保留意见和无法表示意见呈下降趋势，无保留意见xx-2016年呈上升趋势，2016-2016年带强调事项段的无保留意见呈下降趋势，这种不稳定尤其在xx年最为明

7、显，该年带强调事项段的无保留意见为72份，保留意见和无法表示意见分别为8份、26份。究其原因，一方面是xx年1324号审计准则严格定义了出具保留意见的情形，持续经营可以从财务、经营与其他方面作出判断；另一方面，负营运资金、连续亏损、资不抵债、停业整顿等是持续经营问题的主要特征，且存在持续经营问题的公司往往还伴随着诉讼等不确定事项。通过连续几年审计意见类型的变化情况来看，权威性法规、准则等对职业判断有重要的指引和强化作用，