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时间:2018-01-25
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1、外汇收支情况表审核工作中存在的问题及建议外汇收支情况表审核工作中存在的问题及建议 《指导意见》对规范注册会计师执行外汇收支情况表审核业务,保证执业质量,起到了积极的作用。今年国家外汇管理局综合司以汇综发[2005]11号文件对中注协制定了《外汇收支情况表审核指导意见》(以下简称《指导意见》)进行了转发,《指导意见》要求外商投资企业办理外汇年检时,需随审计报告附送经注册会计师审核的《外汇收支情况表》,通过对《外汇收支情况表》的统计分析,可以重点监测外汇资金流入、流出情况,在《外汇收支情况表》审核工作中还存在一些不可忽视的问题:
2、一、外汇管理部门发给会计师事务所和外商投资企业的模板文件:TemplateV2.XLS存在的问题。(一)外汇收支情况表反映的是外商投资企业某一年的有关外汇收支数据,按照有关规定,填报期间应为公历年度。因此,模板文件中"外汇收支情况表"工作表右上方的时间,应为某年的12月31日,而不是1月1日。(二)对外商投资企业联合年检中的外汇年检时间,一般截止到下一年度的5月31日。因此,企业编制外汇收支情况表的时间,应该在下一年度的1月1日至5月31日之间。而示例文件中的填表日期是2003年12月08日,令人费解。(三)按照《指导意见》中
3、的外汇收支情况表样式,表下端不再有审核会计师事务所和注册会计师签章处。汇综发[2005]11号文件第一条第六款也规定会计师事务所和注册会计师不必在外汇收支情况表下端签章。因此,使用模板时,为使外汇局从模板中全面了解该表编审情况,电子文档可以填上审核会计师事务所名称和注册会计师姓名,但是输出的纸制文件,应将该行隐藏或删除。二、注册会计师在审核工作中容易出现的失误(一)注册会计师在执行审核工作中,往往遗漏对附注项目的审核。附注中的第1、3项有些企业可能不存在,但是第2项"按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额",企业进入
4、生产经营期,一般会有此项目存在。因此,附注项目不填或全填0是不正确的。(二)"实收境外资本"与"实收境内外汇资本"项目混淆。"实收境外资本"项目增加(包括初始数)反映外国投资者以外汇、人民币利润、实物和无形资产等形式投入的外国资本及购买中方股权形成的外国资本,以及企业以应付外方股东利润、企业资本公积、盈余公积和未分配利润转增的资本;减少反映企业外方减资、先行收回投资及向中方出让股权。"实收境内外汇资本"项目反映企业收取的境内企业的外汇投资和境内居民的B股投资,接受的投资性外商投资企业以其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、
5、先行收回投资、减资所得的财产对本企业的投资也记入本项目。(三)"非外汇形式资产-人民币"与"非外汇形式资产-其他"项目混淆。"非外汇形式资产-人民币"项目反映企业以外币计价但以人民币结算的交易余额,增加(包括初始数)反映企业以人民币资金流入增加以外币计价的负债或减少以外币计价的资产;减少反映企业以人民币支出减少以外币计价的负债或增加以外币计价的资产。"非外汇形式资产-其他"项目反映外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积金、未分配利润转增资本的金额。例如:外国投资者A在国内设立B、C两个外商投资企业(以下简称A、B、C)
6、。A对B、C的初始投资,分别记入B、C的外汇收支情况表中的"实收境外资本"项目;A以其在B获得的人民币利润对C投资,在C的外汇收支情况表中,记入"非外汇形式资产-人民币"和"实收境内外汇资本"项目,不能记入"非外汇形式资产-其他"和"实收境外资本"项目;A以其在C的按比例享有的企业资本公积、盈余公积金、未分配利润转增资本,在C的外汇收支情况表中,记入"非外汇形式资产-其他"和"实收境外资本"项目,不能记入"非外汇形式资产-人民币"和"实收境内外汇资本"项目;A以其在C的已宣告分配但尚未支给A的现金股利,增加对C的投资,记入"应
7、付外方股利"项目(减少)和"实收境外资本"项目,不能记入"实收境内外汇资本"项目。三、外商投资企业对外汇年检存在偏差一是外汇收支情况表,部分企业会计人员认为可有可无,只是应付外汇局的年检需要而进行的,目前外汇收支情况表的编制多为会计师事务所根据企业提供的资料,经实施有关审核程序后代企业编制,然后通过企业在该表上签章,视为企业编制,以此区分企业的编制责任和会计师事务所的审核责任。而会计事务所业务受利益的驱使,难以保证审核质量。二是有的外汇汇率的使用不符合规定。根据规定外币折合为汇账本未币时,应当按月初和业务发生当日的国家外汇管理
8、局公布的外汇汇率进行核算,月末在进行调整,而部分企业年度内只是用一个固定汇率。针对存在的问题宜采取以下对策:一、修改完善外汇收支情况表模块,规范审核业务操作。 二、加强对企业会计人员和会计事务所审核人员的培训,提高外汇业务水平,要求企业建立外汇收支业务统计台帐,在台帐中详细
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