专题四 国际重复征税减除方法

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1、专题四国际重复征税减除方法专题四国际重复征税减除方法一、什么是国际重复征税1.重复征税与重叠征税（法律意义上的双重征税与经济意义上的双重征税）重复（叠）征税，是指（谁？哪个征税主体？）对（谁？同一、不同）纳税人的同一课税对象（主要是所得）在同一时期内两次或多次征收相同或类似的税收。五个定语2.国际重复征税与国际重叠征税国际重复征税是指两个或两个以上的国家对同一纳税人的同一课税对象在同一时期内两次或多次征收相同或类似的税收。主要发生在跨国公司的总分支机构之间。国际重叠征税：指两个或两个以上的国家对不同纳税人的同一课税对象在同一

2、时期内两次或多次征收相同或类似的税收。主要发生在股东与公司、母公司与子公司之间。3.纵向重复（叠）征税与横向重复（叠）征税4.国际重复征税产生的原因（税收管辖权的6种组合）eqoac(○,1)不同国家同时行使居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权。eqoac(○,2)不同国家居民身份确定标准的不同。eqoac(○,3)不同国家收入来源地确定标准不同。5.国际重叠征税产生的原因：P116二、避免同种税收管辖权造成国际重复（叠）征税的办法（参见专题一、二）三、避免不同税收管辖权造成国际重复（叠）征税的减除办法（一）扣除

3、法（只对重复征税适用，居住国采用）定义P116采用国：①美、英、加、荷：抵免法与扣除法可选（选择扣除法的原因：国外分支机构有盈有亏）；荷兰：预提税不可抵免只可扣除；德、卢、法：超限额不可抵免只可扣除②中国的优惠：外国企业在中国境内设立的机构、场所取得发生在中国境外的与该机构、场所有实际联系的利润（股息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得已在境外缴纳的所得税税款，除国家另有规定外，可以作为费用扣除。（是来源于中国境内所得的应税所得，如果改成抵免法是否有放弃来源国征税优先权之嫌？）（二）减税法（低税法）（对重复、重叠征税均适用

4、，居住国采用）定义参考P116采用国：①比利时：国外分支机构所得减征75％，新加坡：国外营业收益减征40％（对重复征税）②意大利：来自持股10％以上国外企业的收益免税60％（其他欧洲国家也有）（对重叠征税）（三）免税法（对重复、重叠征税均适用，居住国采用）定义P116采用国：①完全免税：香港、巴拿马等（见专题一）②法国：国外营业利润符合条件免税：在国外已纳税、利润进行分配（专题一的深化）（对重复征税）③股息参与免税：法、荷、奥、丹、芬、瑞典等（对重叠征税）3.全额免税法与累进免税法：P116（四）折算法和双率法（对重叠征税适

5、用，来源国采用）定义：折算法：又称冲抵法，法国率先采用，居民公司分配利润给非居民股东时，国库按其收到股息额的50％退还公司已纳税款，但要按收到股息与国库退款之和缴纳15％的预提税。即实际退还50％－150％×15％＝27.5％（因为税率多变，50％是假设公司税后利润承担的税款，相当于50％/150％＝33.3％的税率）双率法：德国率先采用，对公司的分配利润和未分配利润采用不同的税率征收公司所得税，前者税率低，后者税率高。（也有国家对分配利润高税率，未分配利润低税率；意图阻止资金流出企业或流向国外）采用国①折算法：法、德、英、

6、意、爱尔兰②双率法：德、日、奥、挪、芬兰（五）抵免法：定义：P117全额抵免法与限额抵免法：定义P117－118方法比较与结论：P118－119抵免限额的计算与处理eqoac(○,1)定义与分类：P126eqoac(○,2)基本计算公式：P126EMBEDEquation.3EMBEDEquation.3EMBEDEquation.3③方法比较与结论：P127－128④我国的分国不分项限额的规定与改进⑤超限额处理：P131直接抵免与间接抵免①定义：P120（另，归集抵免）②间接抵免计算：单层、多层，解释P123－12

7、4③间接抵免条件：P132－133我国内企条例：纳税人在国外，外企税法：外商投资企业在国外缴纳的税款，与协定的冲突例题甲A250万税率100万以下25％；100万30％。乙B300万税率25％；分150万给A。丙C200万税率30％；分100万给B。方法一：C已缴税款＝200×30％＝60②B承担C已缴税款＝60×EMBEDEquation.3＝42.86③B获得C股息应纳税所得额＝100＋42.86＝142.86④B应税所得＝300＋142.86＝442.86⑤抵免限额＝442.86×25％×EMBEDEquation.3

8、＝35.71⑥实际抵免额＝min(42.86，35.71)＝35.71⑦B应纳税额＝442.86×25％－35.71＝75⑧A承担B、C已缴税款＝(42.86＋75)×EMBEDEquation.3＝54.40⑨A获得B股息应纳税所得额＝150＋54.40＝204.40⑩A应税所得＝250