外商投资企业避税问题与防范对策

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1、外商投资企业避税问题与防范对策外商投资企业避税问题与防范对策　　一、外商投资企业避税的原因分析　　（一）外商企图独享中外双方共有的利润　　按税法规定，中外合资经营企业的税后利润要按照股权比重在中方和外方之间分配，许多中外合作经营企业也要按照协议在双方之间分配税后利润。但外商为了自身经济利益最大化，为了独吞税后利润，将合资或合作企业的利润转移到境外实现，规避我国税收。　　（二）为了调剂内部资金运作及降低汇率风险　　在我国境内投资办厂的境外企业多是一些经营规模小、资本不十分雄厚的中小企业，这些企业可能随时需要从设在我国境内的附属机构（子公司）抽调资金，以便进行内部资金余缺的调

2、剂，应付其整个经营管理的需要。另外，近十多年人民币多次贬值，给外国投资者在中国投资带来了很大的汇率风险，外国投资者一般会想方设法将自己在中国取得的利润在未分配前便汇出，而我国对外商投资企业的外国投资者汇出利润一直没有法律限制，这就为外商转移利润开了方便之门。　　（三）逃避外国的个人所得税　　西方一些国家公司所得税实行归属抵免制，即允许个人股东用分得股息所负担的公司所得税部分冲抵其股息的个人所得税。我国的外商投资企业把利润转移到这些国家的母公司，母公司多纳税，其个人股东就可以用这部分税款多抵免一些个人所得税。　　二、外商投资企业避税的表现形式　　（一）利用转让定价避税　　转

3、让定价是外商投资企业与境外关联公司在跨国经济活动中，违背独立交易原则，利用不合理定价转移利润，从而逃避我国税收的行为。我国大多数外商投资企业属于“两头在外”的生产加工型企业，即原材料或中间品由国外进口，产品销往国际市场。外商投资企业中的购销权往往掌握在外商手中，他们往往利用中方一无国外营销网，二不了解国际市场价格，三缺乏经验等原因，对外资企业的购销价格加以操纵，采用“高进低出”的转让定价策略向境外转移利润。　　（二）通过资本弱化避税　　资本弱化是外商在企业投资总额中，通过缩小股份融资，扩大贷款融资的手段，逃避我国税收的行为。按照我国税收法律规定，股东通过股份投资取得的股息

4、是企业税后利润的分配，而投资人以贷款形式融资的利息可以在税前扣除。由于税收待遇上存在着以上差别，设立外资企业时，外方一般会尽量投入最少的资本（以符合企业设立相关法规为标准），而将其余资金通过关联企业借债的形式来投入，造成涉外企业资本过少并且债台高筑。这样，涉外企业通过巨额高息减少了在中国的税负，而将利润顺利转移到国外关联企业。　　（三）提高投资设备价款　　外商在以设备作价投资时，常常有意提高投资设备的价款，不但使外商增加了在合资企业中所占的股份，而且还可以通过扩大设备折旧数额，增加生产成本，减少企业利润，从而逃避我国税收。　　（四）隐蔽技术转让价款　　按照我国税法规定，外

5、商作为投资的进口设备可予免税，而作为转让专有技术收取的特许权使用费则需缴纳预提所得税。有些外商便利用我方不了解设备和技术的真实价格，从中抬高设备价格，降低技术转让价格，把技术转让价款隐藏在设备价款之中，以逃避特许权使用费收入应纳的预提所得税。　　（五）滥用税收减免优惠　　我国《外商投资企业和外国企业所得税法》第八条规定了对生产型外资企业实行“两免三减”的税收优惠。一些外商在享受“两免三减”优惠期满后，或更换厂名，或搬迁厂址，或将其主要车间划出，把一个旧厂变成几个新厂，而产品品种及其销售渠道等均未改变，却再次获得“两免三减”的税收优惠。　　（六）推迟企业获利年度　　我国税法

6、规定，外商投资企业可享受连续五年向下结转亏损。一些外商便通过种种手段，制造境内帐面亏损，尽量推迟获利年度，长期在无税负的状态下运行，而增加了境外关联公司的总体利益。　　（七）规避我国的税收管辖　　在现实中，一些外商投资企业将实际上设在我国境内的总机构采用虚假迁出的办法改为分支机构，从而避免成为我国居民的纳税义务人，减少其纳税义务。     三、外商投资企业避税的危害性　　（一）背离了我国税收激励政策，对引进外资造成了负面影响　　外资企业为了使自身利益最大化，运用各种避税的手段，将利润转移到境外，造成了资本的外流，影响了再投资的效率，也使短期投资行为增加。这显然与我国采用税

7、收激励政策的意图相背离。同时，因为外资企业的避税反映在会计上的利润不高（甚至常常为负），客观上给其他潜在的外国投资者造成了投资环境不良的印象，进而打击了这些投资者进入中国市场投资的决心。　　（二）侵害了我国的税收管辖权，导致政府税收收入减少　　我国通过优惠税率和其它减免税措施，给予了外商投资企业超国民待遇，这本身就减少了国家的税收收入。外商投资企业为了追求个体利益的最大化，通过避税手段，将利润转移出中国，又使我国税收收入遭受进一步的损失。　　（三）造成涉外企业的中方合作者损失　　在这些涉外企业中，外资方通过避税的种种手段，将企