外商投资企业避税问题与防范对策

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1、外商投资企业避税问题与防范对策摘要：外商投资企业通过转移定价、资本弱化及滥用优惠政策等手段避税，垲给我国带来巨大的税收损失，也破坏了公平的税收环境。本文分析我国外商投资企蛹业避税的原因和主要形式，提出防范外商阜投资企业避税的对策。关键词：外商投炮资企业；避税；对策针对外商投资中避遨税问题制定出相应的反避税对策，对我国泷经济健康发展具有重要意义。一、外商皴投资企业的主要避税手段(一)通过转移定价逃避税收。一些外商利用我国沿海的优惠政策将部分生产活动转移到沿海地ㄓ区，设立“两头在外”的制造加工型企业。这些企业没有独立的购销网络，其购销黢活动须依赖于境外关联企业，而

2、其与境外埸关联企业的交易多采用内部定价策略，此纛办法主要表现为人为提高设备、原材料、编零部件、劳务费用、无形资产的价格等，蘅从而压低产(商)品的出口价等。1．ξ外商投资企业通过抬高定价转移收入。实现避税。有些实行高税率增值税的企业。┖在向其低税负的关联企业购进产品时，有遁意抬高进货价格，将利润转移给关联企业赞，降低出口价格，造成虚假亏损以逃避税子10/10收。这样，既可增加本企业增值税扣税额黔，减轻增值税负，又可减轻所得税负。然搪后，从低税负的关联企业多留的企业留利颓中多获一部分。外商投资企业各类避税手◆法都有表现，其中尤以利用中方不了解国龚际市场行情，采取“高进低

3、出”的形式最秃为突出。表现为：通过境外关联企业高价进口原辅材料；压低企业销往境外关联企业产品的价格。2．提高设备价格，虚髟增投资成本。我国税法规定，作为投资的村进口设备可不纳税。外商常利用我们不了解设备和技术真实价格的情况，从中抬高设备价格，压低技术价格，把技术转让款祛隐藏在设备价款里。也有些外商利用其掌握国际市场信息的有利条件，将投资设备碲的报价提高。超出国际市场价格的几倍，纛甚至把淘汰的设备当作新设备报价。通过墅提高设备价格，不但使外商增加了在合资恬企业中占的股份，以较少的投资获得较多的股息和红利，而且通过扩大设备折旧数裰额，增加生产成本，减少企业利润

4、，从而存逃避我国税收。3．企业通过与境外关柙联公司间相互服务时多付劳务费及支付巨绔额的技术指导费和服务费等办法转移利润。外商投资企业的关联企业间劳务采取不计报酬或不合常规计算报酬的方式，转移园收入避税。如，外商投资企业在向其境外逡关联企业提供销售、管理或其他劳务时，邀不按常规计收报酬，采取要么不收、要么榫多收、要么少收的策略，相互转移收入进鲠行避税。10/10(二)通过缩小股份融资，扩呒大贷款融资来避税。跨国企业内部贷款有獠较大的灵活性，在一定条件下可获得避税礤好处。为达到在东道国少缴税的目的，跨沩国公司可按较高的利率向子公司收取利息，子公司偿还给母公司的贷款利

5、息不仅可瘿作为子公司的费用而在税金中扣除，而且鲭可免缴汇兑税。而如果跨国公司注入的是崞股本金，则向境外关联企业分配的股息、扉红利就无法使应纳税所得额得到冲减。从埽东道国角度看，资本弱化的负面影响主要澎表现在：一是资本结构不合理。高比例的ǜ借贷资本导致投资公司出资不到位，以贷沦款方式注入资本金，在今后的还贷付息时俸，减少在我国的应缴税款，轻而易举地将锝利润转移出境；二是利益与责任不相称。峨投资公司在获取高比例债权收益和股权收益的同时，却以低比例的股本承担着所有肘的经济及社会责任；三是税收权益流失。罔高比例的境外利息扣除，减少了子公司的巷应纳税所得额，进而损害了东道国应

6、有的税收权益。从投资国角度看，由于各国对呱境外投资所得的征税及抵免规定有所不同，监管力度有限，且投资公司通过设在避湓税港的关联公司进行投资或融资的情况越爬来越普遍，资本弱化不仅易导致投资国的地资金外流，而且会对其税收权益产生较大袍冲击。(三)利用我国税制的差别进行褂避税。税法不完善是纳税人可避税的先决条件，国家有关部门特别是税务部门对外悫商管理不力，客观上对外商的避税行为起喟10/10到一定作用。同时，我国涉外税务人员力奁量薄弱，征管手段落后，缺乏信息交流，而且涉外税收征、管、查相互制约、相互兀配合的运行机制尚未形成，征管工作存在漏洞，也是容易被外商避税的原

7、因之一。1．滥用税收减免优惠。一是利用“两免宛三减”的税收优惠政策避税。我国税法规熙定，对生产性外商投资企业“从开始获利叼年度起”实行“两免三减”并规定外商投囝资企业可享受连续五年向后结转亏损的税Π收优惠。一些外商便人为的调整利润来逃朱避税收。如，在开业当年获利的企业尽可炼能的推迟获利年度，将利润的实现安排在倦“两免”的年度里；从获利第三年开始后蹦的“两免三减”的五年内，尽可能将利润浓提前在“两免”的年度内实现；从开业之曛日起两年未获利，后五年享受“两免三减蒉”，从第八年开始停止，又开始新的合资帝企业生涯，实际上又可以享受“两免三减”的优惠政策。为