2010年注册会计师《审计》串讲内部讲义第十三和十四章

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1、考易网www.kaoyee.com让考试更容易2010年注册会计师《审计》串讲内部讲义第十三章风险评估l考题预测主要以客观题的形式考核了解被审计单位及其环境的具体内容(包括内部控制的要素)；以主观题的形式考核风险识别、内部控制与认定的关系等内容，分值在20分左右。l重点和难点一、风险评估程序1．注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表的重大错报风险。2．注册会计师加强对被审计单位及其环境的了解是“必须”的程序。3．注册会计师在审计的“所有阶段”(不仅在计划阶段)都要实施风险评估程序。不得未经过风险评估，直接将

2、风险设定为高水平。评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境，贯穿于整个审计过程的始终。4．风险评估程序：(1)询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；(2)分析程序；(3)观察和检查；(4)实施穿行测试(必须)。5．对被审计单位及其环境了解的内容【背】(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计政策的选择和运用；(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。二、风险评估的作用了解被审计单位及其环境可为下列关键环节

3、作出职业判断提供重要基础：1．确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；2．考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；3．识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；4．确定在实施分析程序时所使用的预期值；5．设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；6．评价所获取审计证据的充分性和适当性。三、项目组内部的讨论(一)讨论的目标项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成

4、员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。(二)讨论的内容【背】1．被审计单位面临的经营风险；2．财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式；3．由于舞弊导致重大错报的可能性。四、了解内部控制(一)了解内部控制的深度评价内部控制设计的合理性，是否得到执行。但不包括对控制是否得到一贯执行的测试(内部控制的有效性)。(二)了解内部控制的广度考易网www.kaoyee.com让考试更容易注册会计师需要

5、了解和评价的内部控制一般只是“与财务报表审计相关”的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。(三)了解内部控制的程序1．询问被审计单位的人员；2．观察特定控制的运用；3．检查文件和报告；4．穿行测试。(四)内部控制的局限性1．在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。2．可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。3．被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。4．被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能。(五)了解内部控制与测试控制运行

6、有效性的关系一般情况下了解内部控制并不能取代控制测试，除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。(六)内部控制的要素【背】控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动(授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离)、对控制的监督。(七)了解控制环境在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境作出初步了解和评价。财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。控制环境与报表层次重大错报风险相关。在评价控制环境的设计时，注册会计师应当考虑构成控制环境的下列因素：

7、(1)对诚信和道德价值观念的沟通与落实(2)对胜任能力的重视(3)治理层的参与程度(4)管理层的理念和经营风格(5)组织结构及职权与责任的分配(6)人力资源政策与实务(八)对控制活动的了解控制活动一般与各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险相关。在了解控制活动时，注册会计师应当重点考虑一项控制活动单独或连同其他控制活动，是否能够以及如何防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报存在的重大错报。授权包括一般授权和特别授权，授权的目的在于保证交易在管理层授权范围内进行。业绩评价包括被审计单位分析评价实际业绩与预算的差异，以及对发

8、现的异常差异或关系采取必要的调查与纠正。信息处理包括信息技术的一般控制和应用控制。实物控制包括了解对资产和记录采取适当的安全保护措施，对访问计算机程序和数据文件设置授权，以及定期盘点并将盘点记录与会计记录相核对。职责分离包括了解被审计单位如何将交易