浅析影响内部审计质量的原因及对策

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2013届　　　　　　　　　　分类号：　　　　　　　　　　　　　　　　　单位代码：10452专业论文浅析影响内部审计质量的原因及对策　　　　　　姓名　学号　年级　　专业　　　　系　（院）　　　指导教师　2012年03月08日 摘要内部审计作为企业的自我约束机制，发挥着越来越重要的作用，提高内部审计质量不仅是内部审机构自身发展的内在要求，也是部门、单位以及全社会的迫切希望。现阶段，我国内部审计质量不高、效率偏低，主要原因在于内部审计机制不健全、管理层认识不足导致舞弊现象严重以及审计人员自身素质偏低。对此，企业首先要加大力度进行内部审计体制的改革，实现内部审计的规范化；其次要提高管理层的认识和及时防范风险，营造良好的内部审计环境；另外还要加强审计人员的专业教育，提高审计人员的政治素质。加强对内部审计质量控制问题的研究，提供系统的、多角度的解决内部审计质量问题的思维框架，是提高内部审计质量的根本途径，也只有提供了高质量的内部审计服务，内部审计才能充分发挥内部审计的功能作用。关键词：内部审计；独立审计；审计质量I ABSTRACTInternalauditasenterpriseofself-disciplinemechanism,playinganincreasinglyimportantrole.Improvingthequalityofinternalauditinstitutionsisnotonlytheinherentrequirementoftheirowndevelopmentbutalsotheurgenthopeofdepartmentsandunitsandthewholesociety.Atpresent,ourcountryinternalauditqualityisnotprettygood,theefficiencyislow.Themainreasonliesintheinternalauditmechanismisnotsound,managementrecognitionisnotenoughandfraudisseverelyandthequalityofauditingstaffislow.Tothis,firstly,companiesmusttakeeffortstothereformoftheinternalauditsystemsoastorealizethestandardizationoftheinternalaudit;Secondly，improvingtheknowledgeofmanagementandpreventingriskintimecancreateagoodenvironmentforinternalaudit;Also,itisimportanttostrengthentheauditors'professionaleducationandimprovethepoliticalqualityoftheauditors.Tostrengthentheresearchofinternalauditqualitycontrolproblems,andprovidesystem,multi-anglethinkingframeworkisthebasicwaytoimprovethequalityofinternalaudit,alsoonlyprovidesthehighqualityinternalauditservices,internalauditcangivefullplaytothefunctionsofinternalaudit.Keywords:Internalaudit;Independentaudit;Auditquality 目录摘要IABSTRACTII前言41.内部审计的概述41.1内部审计的含义41.2内部审计的职能42.我国企业内部审计的现状52.1内部审计人员对内审工作认识不足52.2内部审计缺乏充分的独立性63.影响内部审计质量的原因73.1内部审计体制不健全73.2管理层认识不足，舞弊现象严重93.3内部审计人员素质偏低10　4.解决内部审计工作的对策114.1完善内部审计机构，加强内部监督114.2提高管理层的认识，及时防范风险124.3加强内部审计人员专业教育，培养政治素质12结束语13参考文献14谢辞15 前言审计质量是审计职业的灵魂，它关系到社会公众的切身利益，也关系到社会经济的稳步发展，更是企业内部审计行业生存和发展的决定性因素。审计质量的高低影响到其对投资者保护的有效程度，进而影响到社会公众投资者的信心和一国资本市场发展的成熟程度。如何有效地提高独立审计质量，历来成为政府监管部门、立法机关、公众投资者等利益相关者关注的焦点。内部审计是否能发挥其职能，主要在于审计的内容和质量、领导的重视程度和被审单位的接受程度以及内部审计的独立性和权威性。正确认识企业内部审计工作，对完善其内部审计管理，促进企业的发展有着非常重要的意义。科学的理论来源于科学的实践，在强化内部审计质量控制的实践过程中积极地总结经验教训、寻找规律，同时吸取国外发达国家的成熟经验和先进管理模式，努力创造适合我国国情有自己特色的内部审计质量控制体系，为我国内部审计质量控制准则打下坚实的实践基础。提高审计质量的一个前提是，需要明确影响审计质量的主要因素有哪些。通过查阅各种资料，笔者认为审计质量的影响因素可以分为制度性因素，违规性因素和技术性因素。1内部审计概述1.1内部审计的含义内部审计是由本部门、单位内部专职审计机构和专职审计人员所进行的审计。内部审计的内容包括本部门、本单位财政财务收支的审计、财经法纪的审计及经济效益的审计。内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动。内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，是审计监督体系的重要组成部分，也是单位内部管理控制的重要组成部分，是各单位领导决策和民众的“眼睛”，为此加强内部审计对于规范各部门、各单位财政财务收支活动的真实、合法和效益，促进加强内部经济管理和实现经济目标等方面有着十分重要的作用。1.2内部审计的职能10 内部审计的职能是审计自身所具有的内在功能，它由审计的本质特征所决定的，是审计本质的客观反映，它不以人们的主观意志为转移，而是由社会经济发展的客观需要来决定的。审计职能不是一成不变的，它是随着客观环境的变化而发展变化的。审计是具有独立性的经济监督、经济鉴证和经济评价活动。具体内部审计职能：(1)进行价值管理。内部审计人员从经济性、效率、效果三方面关注公司的资源使用情况。(2)企业信息系统的审计。通过内部审计判定公司信息系统是否为报表编制提供可靠的信息，是否有有效的内控制度降低错报、漏报的风险。(3)开展项目审计。内部审计对具体特定项目进行审计，例如建立新的信息系统、开设新的生产加工区等。内部审计负责鉴定项目的目标是否能实现，项目是否按计划有效的运行，并从运行项目失败教训中总结经验等。(4)进行内部财务审计。这是内部审计部门传统上的主要工作领域，例行性的检查编制财务报表的财务记录与支持文件，以减少错误与舞弊事件的发生；对财务数据进行趋势分析等。(5)开展经营审计。内部审计部门可以对采购、市场营销、人力资源等经营部门开展经营审计，检查与复核内部控制的有效性，提出可以进一步提高业绩与改善管理的建议与对策等。2我国企业内部审计的现状内部审计是我国审计监督体系中的一个重要组成部分，其作用丝毫不逊于外部审计。近年来，随着我国加入世界贸易组织，经济的快速增长，经济行为越加国际化，我国企业内部审计也得到了较快的发展，目前已具备了一定数量的组织机构和人员，它在维护国家财经法纪、改善企业经营管理、提高经济效益等方面都发挥了积极作用。但同时我们也要看到，企业内部审计在认识、地位、人员素质等方面还存在着一些问题。2.1我国内部审计人员对内审工作认识不足10 内部审计既要监督企业管理当局的行为，配合外部审计人员工作，又要为企业管理工作服务。这种身份上的矛盾使内审人员进退两难，进而造成其对内部审计职责不明，内部审计工作质量因资源被严重浪费而大打折扣。目前，企业大多存在着重视生产经营轻视内部深层次管理的弊端，管理意识不到位，这也极大地限制了内部审计在企业中的准确定位。另外，我国内部审计人员自身对其工作性质、内容等的认识有待提高，进而影响内审职能的充分发挥。有些内部审计人员缺乏为企业管理服务的思想，仅靠一知半解的财经法律法规知识要求企业依自己的意愿办事，把自己摆在国家监督者的地位，过分强调内部审计的权威性。而另一些人则认为，内部审计机构的设置无非是协助领导者用以掩饰群众、应付检查，这样使得内部审计机构形同虚设，发挥不了任何作用。2.2内部审计缺乏充分的独立性独立性是企业内部审计的灵魂，也是开展内部审计活动的必要条件，内部审计活动只有具备应有的独立性，才能做出客观的鉴定和评价，为企业的发展做出应有的贡献。独立性是内部审计的基本原则，是内部审计人员开展审计工作的基本前提，内部审计人员应该和他们所审计的活动保持独立，这样才能做出公正、无偏见的判断。所以，内部审计能否充分发挥作用与内部审计机构和人员是否具备充分独立性有关。然而，经验证明，我国企业内部审计独立性不强，直接或间接影响了企业的经营效益的提高，我国内部审计独立性不强的主要表现：（1）法规不健全。我国已颁发了针对国家审计的《审计法》针对民间审计的《注册会计师法》，而针对内部审计的只有审计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》，并未上升到法律的高度，而酝酿很久的《内部审计条例》迟迟未能出台，这导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的巨大差异，使得内部审计机构和人员得不到应有的重视，内部审计没有具体可操作的部门、行业规章制度，审计人员面对具体问题也无章可循，这在根本上制约了内部审计的独立性；（2）内部审计机构缺乏充分的独立性。目前，我国的内部审计机构，大多数由本部门、本单位负责人直接领导，并接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和监督。也有些内审机构不是单独设置而是由其它部门领导或合署办公。这种状况导致了内部审计机构受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性；（3）内部审计人员缺乏充分的独立性。10 内部审计人员管理体制是内部审计人员直接受所在单位控制，对内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握，即内部审计在本单位主要领导人(法人)直接领导下对本单位领导负责并报告工作。内部审计人员和公司、单位其他部门人员同属一个机构，潜在的或实际出现的利益冲突和偏见不可避免，内部审计人员也时常要承担经营责任，因此，内部审计人员独立性易受损害。（4）内部审计人员自身素质与业务能力不高。受传统经济体制影响，我国内部审计人员大都没有接受专业的内审教育，而习惯于从财务人员中挑选审计人员，其知识结构单一、综合素质尚待提高。此外，由于我国企业对内部审计重视不够，内部审计在企业的地位不高，也难以吸收优秀的人才加入到内部审计队伍中，无法完成自身的群体良性循环，进而难以进行科学、合理的审计程序和审计方法，导致内部审计失败。3影响企业内部审计质量的原因目前，一般企业中的内部审计，从内容上讲主要是围绕信息的可靠性与完整性，政策、计划、程序、法律和规定的遵循，保护资本的安全，资源的节约和有效使用，经营目标的完成等方面来展开的。但内部审计从机构的设置、工作重点、审计内容的深度和广度、审计方式和规范管理等方面，还未发挥出应有的支持内部管理的作用，更无法适应现代企业建立健全内部控制制度的要求。我国企业在各级主管部门的积极推动下，内部审计蓬勃发展，为我国企业的健康发展做出了一定的贡献。但是与社会审计和政府审计相比，我国内部审计不论是在法律法规制度的建立上，还是在机构设置、人员数量和质量上以及在职能作用的发挥上都明显落后。影响内部审计质量控制的原因很多，本文从不同的角度进行了分析，总结了三种具有代表性的原因。3.1内部审计体制不健全内部审计由于其基本职能一方面是监督，一方面是管理。作为组织管理的一部分，就要为组织的管理服务，这样就产生了相对的局限性，这些局限性来源于：（1）机构设置的局限。在内部审计机构的设置上，国家和内审协会在《内部审计基本准则》中规定“内部审计机构的设置应考虑组织的性质、规模、内部治理结构及相关规定，并配备一定数量具有执业资格的内部审计人员”10 。这一规定明确了设立内部审计机构的前提和范围，也包含了有的组织或单位可以不设立内部审计机构。《审计署关于内部审计工作的规定》也明确了在不设内部审计机构的单位，可以授权单位内设机构履行内部审计职责。这样一来，有一部分组织或单位出于自身利益等相关因素的考虑，不设立内部审计机构，不配备专职专业内部审计人员，内部审计职责由其他机构或人员负责，这种状态下的审计工作失去了内部审计本身应具有的相对的独立性和权威性，而这些机构或人员一般不具备内部审计的执业资格和专业技能，在实施内部审计工作中影响了内部审计的工作质量。（2）内部审计机构形式和领导体制不同受到的局限。在设立内部审计机构的组织中，内部审计机构的形式和领导体制不同对内部审计工作质量也有很大影响。目前在设有内部审计机构的组织中，领导内部审计工作有以下几种形式：以企业为例，一是隶属于总经理的内部审计机构；二是设在董事会或董事会下审计委员会的内部审计机构；三是设在监事会的内部审计机构；四是与纪检、监察合署的内部审计机构；五是隶属于财会部门的内部审计机构。前四种模式各有利弊，第五种模式则是把审计者与被审计者合并在一起，成了财务的内部监督，失去了审计的独立性和审计的基本职能，不符合规定中强调的“独立的内部审计机构”的要求，而现实工作中这种模式的存在的比例还较大。从长期的内部审计实践中，我们发现负责领导内部审计工作的领导级别越高，内部审计受领导重视的程度越大，内部审计工作质量和效率相对较高，内部审计工作信息反馈的也及时准确，内部审计工作在组织内部发挥的作用也越大。反之，内部审计工作领导的级别越低，受重视程度相对较差，内部审计工作质量也相对较低，内部审计工作在组织内部发挥的作用就小，而内部审计工作信息反馈也就迟缓。特别是在审计决定的落实和被审单位整改方面，其所受影响就更大。从而影响内部审计工作质量。（3）内部审计行为和审计结论，一般要服务于组织的中心管理工作，要受控于组织。内部审计其实质是一种管理，是一个组织中内部控制的再控制。它利用国家的相关法律法规和行业有关规定为尺度，来衡量组织内部的经济行为，进行独立客观的监督和评价；利用审计专业技术手段审查、评价经营活动及内部控制的适当性、合法性及有效性，来促进组织目标的实现。内部审计的这种职能决定了它必须要服务于组织，在一定程度上它的内部审计活动和审计结论都要受控于组织。在内部审计的审计意见和审计结论，与于组织利益或当政领导层发生冲突的时候，内部审计的审计意见很难被采纳，审计结论也得不到充分的落实。这种内部审计的局限性，也是影响内部审计工作质量的一个重要方面。3.2管理层认识不足，舞弊现象严重10 内部审计是组织内部控制的重要组成部分，它根据组织经营管理活动各方面潜在的风险，通过检查和评估内部控制系统的适当性、合法性、有效性来协助组织管理层对风险进行防范。其中防范遏制舞弊是内部审计工作一个重要方面，也是内部审计职责所在，如果没有舞弊现象，内部审计工作也就失去了存在的价值。而一个组织内部容易发生舞弊的地方，往往是组织内部的重要部位或关键环节，这些岗位或环节是掌握一定权利的人和控制财物的相关部门。所以，内部审计在实施内部审计工作中要披露组织内部的一些舞弊现象等，势必会从组织内部产生很多阻力和影响。这些阻力和影响首先是来自于领导层的影响。很多人作为一个组织的领导者，出于对组织利益和个人利益的考虑，往往对披露组织内部弊端有很多顾虑，怕影响组织利益和组织形象，影响个人政绩、前途、利益等，而不愿全面披露在经营管理中的漏洞或弊端，甚至有极少数领导者直接或间接参与了舞弊，这样就增加了内部审计在发现、披露漏洞和弊端方面的难度和阻力，也使内部审计工作质量受到极大影响，不能够全面客观公正的评价组织的经营管理，披露各种漏洞和弊端，使审计结论和审计工作失真，不能发挥内部审计的真正作用，也给组织的经营管理埋下了潜在的危机。第二是组织内部的环境影响。一个组织通过管理层确立的组织发展方向和在经营管理过程中营造的内部管理环境，对内部审计工作的质量也有一定影响。完善的管理制度，严格有效的内部控制，透明有序的工作秩序，良好的企业文化和精神风貌，对工作高度负责的敬业精神，都能有助于提高内部审计的工作质量，更好发挥内部审计工作的职能作用。反之，在内部环境不好的单位，内部审计工作则举步维艰，很难正常开展，审计工作质量更达不到规定的要求，也很难发挥内部审计的应有作用。10 第三是被审单位对内部审计工作的配合程度，也能够影响内部审计工作质量。在一些组织内部实施审计中，由于组织内部营造的环境因素，被审单位对内部审计工作不能够充分了解和理解，在内部审计人员从事审计业务中，被审单位表现出抵制或不配合等现象，不能如实提供相关的各种会计资料，和反映相关情况，人为的设置了种种障碍，使审计人员不能全面真实的了解和掌握被审单位的各种情况，不能全面客观真实的评价被审单位的经济活动和内部控制，从而影响了内部审计工作质量，增大了审计风险。3.3内部审计人员素质偏低在内部审计工作中，影响内部审计工作质量的除以上因素以外，还有以下内在因素。（1）审计人员的业务素质。目前，由于各行业内部审计工作开展的不甚均衡，专业内部审计人员资源不足，特别是在基层内部审计人员更显严重不足，很多单位在内部审计方面后继无人，呈现出一种青黄不接的状态，而现有内部审计工作人员中，专业业务素质也是参差不齐，有很多不符合内部审计工作要求，不具有内部审计的执业资格，甚至不具备一定的专业技术能力和相关专业的法律法规知识，这些人员中有一部分是由会计人员转为审计的，也有半路出家由其他工作转为审计的。由于缺乏相应的常识性的法律法规及专业知识和审计技能，这样可想而知，在实施审计过程中只能是走马观花，采集的证据很难客观全面，得出的审计结论很难准确，出具的审计意见也很难被采纳，其内部审计工作质量，肯定是要大打折扣，不可能完成监督和评价的基本职能，使内部审计很难发挥作用。所以内部审计人员的业务素质的高低也是决定内部审计工作质量的一个重要因素。（2）内部审计人员的政治素质。作为一名内部审计人员，不但要有较高的专业知识和业务素质，而且还一定要具有较高的政治素质和道德修养。有少数内部审计人员由于不注重学习，缺乏应有的政治素质和道德修养，工作责任心不强，在内部审计工作中，马马虎虎，对发现问题的不求甚解，对存在的问题漠然视之，对舞弊等原则问题估息迁就，丧失原则和立场，这些也是影响审计工作质量一个重要方面。10 （3）运用审计工作的方式和方法不得当。我们在内部审计实施审计中，经常会把很多方式和方法，运用到审计工作中去。例如：对原始会计记录和数据进行查对的核对法；通过书面查询或口头质询的询问法；运用会计学原理对会计事项进行比较的分析法；对需要证实的经济业务中的相关原始凭证等进行鉴定的鉴定法等；利用走访、座谈、对业务进行交流、研究、探讨等多种形式。这些方式方法也是我们内部审计人员需要掌握的专业技能之一，正确运用这些方式方法，在实施审计时往往会事半功倍，提高工作效率和质量，能够取得显著的工作效果，而运用不得当，则会影响审计工作质量。例如：在实施审计过程中工作方式方法不得当，就会引起被审单位人员的反感，产生对立情绪，可能发生不配合审计工作或抵制审计工作的行为，这样也就违背了内部审计查证缺陷、评价风险、完善管理、促进经营目标实现的本意，就会影响审计工作的进行和审计工作质量。4解决内部审计工作的对策上述内容是内部审计工作中影响内部审计工作质量的一部分因素，在实际的内部审计工作中，影响内部审计工作质量的因素还有很多，在这里，就不一一赘述了。对影响内部审计工作质量的这些原因，我们要一分为二的去分析它、看待它，即不能产生畏难情绪，缩手缩脚，放弃内部审计工作，也不能放任自流、听之任之、视而不见，忽视不理。我认为要解决影响内部审计工作质量的问题，应采取本章所提供的相应对策。4.1完善内部审计机构，加强内部监督首先是对不设内部审计机构和专职审计人员的单位，可以采取由上级内审部门兼审或以行业内部审计联查等形式进行内部审计，这样就避免了由非审计机构和非审计人员进行审计，既解决了内部审计人员的不足，又可以有助于提高内部审计工作质量，还能够促进审计决定的落实；二是对内部审计机构领导体制，一方面要积极争取领导层中的主要领导分管内部审计工作，取得领导的重视，同时还要以内部审计工作发挥的功效，来证明内部审计工作的价值和地位，这也是人们常说的“有为才有位”。通过自己的“有为”让组织领导层充分认识到内部审计的价值和作用，只有得到领导的大力支持，才能有更大的空间施展内部审计的职能；三是虽然内部审计要服务于组织管理，受控于组织，但必须要保持内部审计相对的独立性和权威性，这也是发挥审计功效的一个必备条件。要在法律、法规的规定中增加相应条款，改变和减少内部审计成为财务的内部监督的体制结构。内部审计在实施审计中要独立、客观、真实的评价组织内部经济行为，对组织内部存在的缺陷、漏洞等要提出切实可行的改进方案和意见，组织领导层要从组织的整体利益和经济目标出发，认真分析、采纳审计意见和建议，协调内部审计工作关系，促进审计决定的落实，及时完善管理，堵塞漏洞，以实现组织的最终经济目标。4.2提高管理层的认识，及时防范风险10 一方面是提高领导层和组织内部对内部审计工作的认识，要动之以情、晓之以理。因为内部审计不单单是组织内部的经济警察，为了维护组织内部经营管理秩序实行的一种再控制，是组织防范经营风险的需要；而且还是组织内部的“良医”，它不是以单纯的查处为目的，它披露各种问题的目的是为了降低组织未来的风险，最大限度的提高经济效益，这和组织要实现的目标是一致的。第二方面要通过内部审计工作自身来营造一个好的内审环境。要用这样一个理念来感化被审单位，防范胜于查处，审计寓于服务，内部审计的关建在于防范风险，不是有了问题才来查你，而是在出问题之前就提醒你这样作是有风险的，使被审单位明白内部审计与他们的目标是一致的，就是遇到问题找方法。通过与被审单位共同对出现的问题进行会诊，从中找出解决问题的方案和改进措施等。这样有助于缓解、减少被审单位的精神压力和抵触情绪，增强对内部审计的信任感。4.3加强内部审计人员专业教育，培养政治素质在提高内部审计人员素质上，一是要从长远的发展角度着手，有目的、有针对性的培养后继的内部审计人才，要让有知识、懂专业、素质高的审计人员充实到内部审计工作中去，只有这样才能符合未来发展的需要。二是对现有在岗的内部审计人员，要加大学习、培训力度，要充分利用国家、行业、单位举办的各种学习班、讲座、业务交流等机会，定期或不定期进行充电。还可以开展内部审计联查、异地内部审计等方式让内部审计走出去，不断开拓内部审计人员视野，增长内部审计人员专业知识，煅炼内部审计人员审计工作能力。10 注重培养内部审计人员的政治素质。一个人的能力不是与生俱来的，是通过长期的工作实践锻炼出来的。内部审计人员的政治素质需要靠组织的培养和自身的努力学习才能提高，所以一方面组织上要对内部审计人员不断加强政治思想教育，增强对时势政治的学习，给内部审计人员多创造一些政治学习的机会和条件，努力培养内部审计人员爱工作、爱祖国、爱人民的高尚情操，不断增强内部审计人员的政治素质和道德修养。另一方面内部审计人员要不断自我约束，加强自身的政治学习，努力提高自身的政治素质和道德修养，让自己始终保持清醒的头脑、奋发有为的精神和良好的工作状态。在工作中严格遵守职业道德操守，保持高度的敬业精神和工作责任心，认真踏实的作好内部审计工作，出色完成各项内部审计任务。在运用审计工作的方式方法上，我们一方面要有针对性的、恰当的灵活运用各种方式方法，借以提高内部审计工作质量和工作效率，另一方面还要学会换位思考和善于交流，要和被审单位建立起一个平等对话的平台，加强与被审单位的工作交流和沟通，使他们明白这样一个道理：内部审计查问题，是为了解决问题，不是为了查处那个人，而是要通过查证缺陷、评价风险、完善管理、提高经济效益、促进组织整体经济目标的实现。只有正确运用审计工作的方式方法，才能更好地提高工作效率和审计工作质量。结束语：在当前形势下，加强和规范审计质量控制工作，对于提高我国内部审计工作水平，推动我国内部审计事业的发展至关重要。内部审计工作质量不仅体现了一个组织的内审人员的素质、工作能力和水平及其地位，同时也体现了该组织驾御风险的能力和管理水平。所以加强企业内部审计工作质量，是内部审计发挥职能作用的一个重要保障，从而也能满足现代社会对内部审计的需求。参考文献10 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