出口货物“免、抵、退”税培训教材

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1、“免、抵、退”税管理办法培训概述　　（一）“免、抵、退”税概念　　“免、抵、退”税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行免税，其进项税额先抵顶内销货物的销项税额，不足抵扣部分给予退税。具体地讲，实行“免、抵、退”税方法的“免”税，是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税，“抵”税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物应予免征或退还的所耗用原材料、零部件等已纳税款抵顶内销货物的应纳税款；“退”税是指生产企业在一个法定期限（一个月）内因应抵扣

2、的税额而未抵顶完时，经主管退税的税务机关批准，对未抵顶完的税款部分予以退税。（二）推行“免、抵、退”税办法的意义：科学性和先进性　　1、有利于推进外贸体制改革，扩大生产企业自营（委托）出口；　　2、有利于减轻出口企业的税收负担，减少资金占用，加速企业资金周转；　　3、有利于强化征、退税衔接，有效防范出口骗税；　　4、有利于减轻中央财政压力。（三）“免、抵、退”税办法对有关方面的影响　　371、对出口企业的影响　　（1）实行“免、抵、退”税办法的生产企业出口货物应退税款在内销产品的应纳税额中抵减，不计征入

3、库，有利于减少企业的资金占用，加速企业资金周转。　　（2）现行的城建税、教育费附加，其计税依据为流转税。实行“免、抵、退”税办法，出口货物不计征增值税，生产企业（不包括外商投资企业）也不必负担这部分增值税上的城建税和教育费附加，与“先征后退”办法相比，企业减少了这部分税收负担，有利于增强出口企业的竞争能力。　　（3）出口货物退税相对及时，减少企业财务费用，有利于生产资金的循环与周转。实行“免、抵、退”税办法，出口货物的应退税款首先在内销货物的应纳税款中抵扣，从企业资金的动向看，当月实现的应退税款当月就可

4、以获得退付，不须再经过繁琐的审批退付手续，有利于企业资金的周转。其次，抵扣后仍需办理退税的，由于中央财政承担能力的提高，也不会再出现因退税计划不足而使退税严重滞后的现象，可以有力地缓解企业资金紧张的局面，促进企业经济效益的提高。　　2、对地方财政利益的影响　　（1）“免、抵”调库与退税指标挂钩在一定程度上影响地方财政利益。　　（2）由于“免、抵”增值税的同时也自然免征了随增值税附征的城市维护建设税、教育费附加等地方税，影响了地方财政的收支。　　373、对国税部门的影响　　（1）计算繁琐，操作复杂，增加了

5、工作量。　　（2）如果退税指标不足，而无法及时调库将影响税收任务的完成。　　（3）强化了征、退衔接，有效防范出口骗税。　　二、“免、抵、退”税新政策规定　　（一）实行“免、抵、退”税管理办法的企业范围　　所有的取得增值税一般纳税人资格的生产性企业。　　（二）实行“免、抵、退”税管理办法的出口货物范围　　生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物、委托加工生产的货物、视同自产货物、中标机电产品、对外修理修配业务。　　（三）“免、抵、退”税的税种和退税率　　1、税种：增值税　　2、税率：　　17%：（

6、1）四大类机电产品（机械设备，电器电子产品，运输工具，仪表仪器）；　　（2）服装；　　（3）棉制的纱布；　　（4）高新技术产品；　　（5）电解铜。　　15%：（1）四大类机电产品之外其他机电产品；　　（2）服装和棉制的纱、布之外的纺织原料及制品。　　3713%：（1）以农产品为原料加工的工业品；　　（2）煤炭；　　（3）柴油和计划内出口的原油。　　5%：农产品。　　6%：从小规模纳税人购进的产品。　　（四）“免、抵、退”税的计税依据　　生产企业出口货物“免、抵、退”税的计税依据为出口货物外销发票上离岸价

7、格（FOB）。　　1、出口货物销售收入的记帐时间　　出口货物销售收入的记帐时间是按权责发生制的原则进行的。陆运以取得承运货物收据或铁路联运单，海运以取得出口装船提单，空运以取得运单，并向银行办理交单后作为收入的实现。预交货款不通过银行交单的，取得以上提单、运单后作为收入的实现。　　生产企业委托代理出口的货物，以取得受托方提供的或自制的出口发票和有关退税单证的日期作为出口货物销售收入的实现时间，并按外销发票金额记帐。　　2、出口货物销售收入的入帐依据　　按企业会计制度规定，出口货物的销售收入一律以离岸价（

8、FOB）为入帐基础。如按到岸价（CIF）成交的，在商品离境后所发生的应由出口企业负担的以外汇支付的国外运费保险费等以红字冲减销售收入。　　373、记帐汇率的确认　　企业在生产经营过程中发生的外币业务，应当将有关外币金额折合为人民币金额。除另有规定外，折合汇率可以采用固定汇率或变动汇率。采用固定汇率，应以当月1日市场汇率（原则为市场汇率的中间价）记帐；也可采用变动汇率记帐，但汇率一经确定，报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变。如因