中级财会15非货币性资产交换.ppt

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1、第15章非货币性资产交换15-1本章的主要内容1、非货币性资产交换的界定2、非货币性资产交换商业实质的判断3、公允价值模式下的账务处理4、账面价值模式下的账务处理5、涉及多项资产交换的会计处理一、非货币性资产交换的界定1.货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票据以及债券投资等。注意：这里的“债券投资”指准备持有至到期的债券投资。一、非货币性资产交换的界定2.非货币性资产是指货币性资产以外的资产。如存货、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资等。预付账款

2、也属于非货币性资产。一、非货币性资产交换的界定3.非货币性资产交换非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。补价一般为双方非货币性资产公允价值的差额。补价/较高一方资产的公允价值＜25%。二、会计处理模式1-公允价值模式总的处理思路：1、以换出资产的公允价值作为换入资产的入账价值2、如果有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠，则也可以直接

3、以换入资产的公允价值作为其入账价值。“有确凿证据表明换入资产公允价值更可靠”主要是针对存在补价的非货币性资产交换。（特殊情况）3、公允价值模式下，应当对换出资产公允价值与账面价值的差额确认非货币性资产交换损益。（1）固定资产换出时-营业外收入（2)存货换出：营业收入和营业成本二、会计处理模式2-账面价值模式总的处理思路：以换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。三、会计处理模式的选择当同时符合下列两个条件时，应采用公允价值模式来处理：（1）交易具有商业实质；（2）换出资产或换入资产公允价值能够可靠计量。其他的情况下，采用账面价值模式处理四

4、、商业实质的判断具有商业实质，就是双方确实需要通过非货币性资产交换取得某项非货币性资产，而不是可换可不换。满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质：（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。风险、时间和金额这三方面只要有一项不同，就具有商业实质。（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。强调换入资产对企业的特定价值。五、公允价值可靠计量的判断满足下列条件之一：1）存在活跃市场；2）不存在活跃市场，但同类或类似资产存在；3）同类或类似资产也不存在活

5、跃市场，但可采用估值技术确定。六、公允价值模式下账务处理以换出资产的公允价值确定换入资产的入账价值。（一）不涉及补价的会计处理不涉及补价的，应当按照换出资产的公允价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值。换入资产入账价值（公允价值为基础）与换出资产账面价值的差额计入相关损益P625例15-1六、公允价值模式下账务处理（二）涉及补价的会计处理1.支付补价方，按换出资产公允价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值.2.收到补价方，按换出资产公允价值减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。P626例15-

6、2七、账面价值模式下账务处理不具有商业实质；或者换入资产或换出资产公允价值不能可靠计量。（一）不涉及补价的以换出资产的账面价值加上支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不确认交换损益。p628例15-3七、账面价值模式下账务处理（二）涉及补价的1.支付补价方，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。2.收到补价方，按换出资产账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。P629例15-4八、多项资产交换的会计处理在确定了换入资产入账价值总额的情况下，应再按照换入各项资产的公允价值占换入

7、资产总的总的公允价值的比例来分配确认各单项换入资产的入账价值。如果涉及到增值税，属于销项税额的，在确定换入资产入账价值总额时应加上；属于可以抵扣的进项税额的，则在确定换入资产入账价值总额时减去。八、多项资产交换的会计处理（一）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的会计处理处理原则：在确定换入资产的入账价值时，采用公允价值模式的思路来处理。八、多项资产交换的会计处理（二）不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的会计处理采用账面价值模式的思路处理。