集团公司关联交易涉税风险初探.doc

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1、集团公司关联交易涉税风险初探［摘要］集团公司的关联交易主要表现为集团公司与其附属公司之间的交易。关联交易可以运用集团内部行政的力量保证商业合同的优先执行，节约大量商业谈判等方面的交易成本，从而提高交易效率。但因为存在内部人员干预的因素，在集团公司的经营业务活动过程中容易发生关联交易价格不公允的现象，从而出现利润操纵和其他不正当形式的经济利益输送，给集团公司和关联方带来涉税风险。文章对集团公司之间的关联交易存在的涉税风险进行阐述，并提出防范对策。［关键词］集团公司;关联交易;涉税风险1集团公司关联交易常见问题及涉税风险4学海无涯1.1关联交易定价混乱带来的涉税风险。集团公

2、司在供应、生产和销售过程中存在很多环节，为了节约商业谈判等方面的交易成本，集团公司间的关联交易就会大量存在。因企业会计准则没有对关联交易定价做出明确规范，企业会利用这一政策漏洞，在发生关联交易时，签订的合同定价条款不规范，价格变动较大，而且通常是根据集团公司的自身情况进行定价。例如:一是集团公司关联方之间在没有享受税收优惠时会按照高于成本价但低于市场价格或者定价转让方式交易，从而达到减少交易所产生的企业所得税和流转附加税;二是根据集团公司关联方享受税收优惠政策及利润盈余情况进行定价，以达到利润转移，减少纳税的目的;三是集团公司对各成员公司绩效考核指标中收入和利润指标所占

3、分数比率较大，有些成员单位为了完成收入指标与关联单位签订代理采购合同，虚增收入和成本。这三种情况均违背了我国税法规定的独立交易原则，给集团公司带来涉税风险。1.2成本分摊不合理产生的涉税风险。集团公司关联企业在经营时普遍存在办公地点或者生产车间同在一处，使得企业人员、资产、经营费用无法分开核算，且在关联成员单位各自成本核算、申报纳税时缺乏合理的、统一的成本分摊标准，部分企业根据关联成员单位税负情况多摊或者少摊成本，违规进行财务管理和税务处理，造成集团公司成本与收入不匹配，纳税不足，从而产生涉税风险。1.3资金占用混乱带来的涉税风险。随着关联交易的频繁发生，集团公司内部单

4、位间占用资金也越来越多，经营资金和非经营资金占用没有明确界定，资金占用费收取标准不一，甚至存在无偿占用资金且未将资金占用费纳入申报纳税范围的情况，从而产生涉税风险。2集团公司关联交易涉税风险的防范措施4学海无涯集团公司关联交易定价不公允，成本分摊不规范，资金占用收费不合理、操纵利润等因素，导致集团公司成员单位之间利润转移。特别是有些成员公司属于新能源企业，可享受税收优惠政策，将高税负的成员公司利润转移至能享受税收优惠的成员公司，使集团公司整体少缴税款，达到利润最大化。但这些关联交易往往就违背了税法规定的独立交易原则。一直以来，交联交易都是税务机关稽查的焦点，集团公司以上

5、不规范的关联交易行为将给集团公司带来一定的涉税风险。如果被税务机关查处，将给集团公司带来资金、形象方面的影响。因此，集团公司应从长远利益出发，从公司战略方面考虑，制定相应的防范措施规避因关联交易带来的涉税风险，具体措施可从以下几个方面考虑。2.1制定关联交易定价原则，加强关联交易定价监督。2.1.1集团公司整体利益最大化原则。集团公司各成员单位在进行内部关联交易时，多数以自身单位的利益最大化为主，忽略了集团公司的整体利益最大化。因此，在制定内部关联交易价格时应优先考虑集团公司整体利益，坚持集团公司整体利益最大化原则，制定集团内部单位关联交易定价标准，使各成员单位在进行关

6、联交易定价时有章可循。2.1.2公允价值原则。集团公司在对关联交易定价时，应以交易标的市场价格为参考，真实价值为依据，坚持公允价值原则，不被小团体利益和短期利益思想左右，确保集团公司的关联交易定价具有独立性和公允性。2.1.3实质重于形式原则。集团公司在对关联交易定价时，还应以实际经济业务事项为依据，反映关联交易实质，确保定价公允，并加以完善内部管理制度进行规范管理。2.1.4建立定价预审机制集团公司各成员单位可以通过聘请常年税务顾问进行涉税事项提前预判，即在开展关联交易之前，对关联交易过程中将会涉及的定价方法及相关事宜报请常年税务顾问进行预审，根据常年税务顾问预审结果

7、形成关联交易达成定价，并把常年税务顾问列为合同会办审批成员之一。通过定价预审机制，降低集团公司涉税风险。或者在开展关联交易之前将交易定价方法及事宜报请主管税务机关进行预审，做好与主管税务机关之间的沟通和协调工作，最终确定关联交易定价原则及方法。但此方式相对花费时间较长。2.2加强集团公司成本。核算管理。集团公司多个成员单位人员混用，劳动关系与服务关系界定不清，资产资源共享等成本分摊不合理的问题，集团公司可根据税法相关规定，将参与方所占资产或者劳务活动所享有的收益权匹配分摊相应4学海无涯的成本，签订成本分摊协议，参与各方必须按照协议分摊成本