徐经长财务会计学—3培训资料.ppt

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1、徐经长财务会计学—3分类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。上述分类一经确定，不应随意变更。第二节交易性金融资产一、定义：满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产：1．取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。3．属于衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。但是，如果衍生工具被企业指定为有效套期关系中的衍生工具，则该衍生工具初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系（即公

2、允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期）不同，采用相应的方法进行处理。二、计量（一）初始计量按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收股利或应收利息。（二）后续计量持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。处置金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。例3-12007年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20

3、000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：　　（1）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；　　（2）2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；　　（3）2007年7月5日，收到该债券半年利息；　　（4）2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；　　（5）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；　　（6）2008年3月31日，甲企业将

4、该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。（1）2007年1月1日，购入债券　　借：交易性金融资产——成本　1000000　　　　应收利息　　　　　　　　20000　　　　投资收益　　　　　　　　20000　　　贷：银行存款　　　　　　　1040000（2）2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息　　借：银行存款　20000　　　贷：应收利息　20000（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益　借：交易性金融资产——公允价值变动　150000　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　150000

5、借：应收利息　　20000　　贷：投资收益　　20000（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息　借：银行存款　20000　　贷：应收利息　20000（5）2007年12月31日，确认公允价值变动和投资收益　借：公允价值变动损益　50000　　贷：交易性金融资产—公允价值变动　50000借：应收利息　20000　　贷：投资收益　20000（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息　借：银行存款　20000　　贷：应收利息　20000（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息　10000　　贷：投资收益　10000借：银行存款　

6、10000　　贷：应收利息　10000借：银行存款　　　　　1170000　　　公允价值变动损益　100000　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　1000000　　　　　　　　　　　—公允价值变动　100000　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　170000第三节持有至到期投资一、定义和特征1、定义持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常主要是债权投资。2、特征●到期日固定、回收金额固定或可确定●有明确意图持有至到期●有能力持有至到期二、到期前处置或重分类如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对

7、于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得将该金融资产划分为持有至到期投资。●例外情况三、持有至到期投资的计量及核算（一）持有至到期投资的计量1.初始计量持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（应收利息）。持有至到期投资初始确认时，应当计