第二专题会计准则理论基础ppt课件.ppt

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1、第二专题会计准则理论基础一、会计准则的性质与功能(一)会计准则的性质观点1.技术规范论它认为：既然会计准则是技术性的，它就应该有一套理论依据，以保证会计准则的逻辑严密和前后一贯，它将会计准则视为一种纯客观的技术性规范，它和自然科学的原理一样，具有“真理”型。这种观点认为会计准则存在的目的在于使会计事务处理达到科学、合理、内在一致。观点2:经济后果论经济后果就是会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为。这些个人或团体行为的后果被认为可能影响其他团体的利益，也就是说，不同的会计准则和不同的会计程序会导致各个主体不同

2、的利益分配格局。按此论述，会计准则的经济后果主要表现在三个方面：一是对公司财务报告的接受者如股东等的影响。面对不同信息内容的财务报告，股东将会作出不同决策。二是对搭便车者的影响。在公司财务报告公开后，那些不是公司法定财务报告的接受者，可用无代价地取得公司报告信息。三是对报告公司自身的影响。报告公司为了取得市场的正面评价，而选择使得财务报告更“漂亮”的经济行为。持该观点的人认为:正因为会计准则具有经济后果，单纯从理论寻求最完美的准则，是不现实的。许多从理论上看似能够导致“真实而公允”披露的会计准则，往往在实施之前由于各方的强烈反

3、对而不得不妥协或者夭折。因此，赞成此观点的人，一般回避提出一套完整的会计准则概念框架，而只是就事论事，具体讨论某一准则的经济后果。因此，他们认为恰当的思路应该是使会计准则的经济后果最公平、最合理。观点3:政治程序论会计准则具有经济后果，因此，各利益集团都会在准则出台或者变迁之前，针对自己的利益变动情况，采取相应的行动，利用政治手段来影响会计准则的制定，因此，会计准则的制定就变成了一个利益相关者相互博弈的政治过程。观点4：产权制度论会计准则属于产权制度范畴，它是产权制度的一种或特定社会产权制度的一个组成部分。所谓产权就是财产权利

4、。产权实质上是人们围绕财产而建立或发生的一种经济关系，产权界定则是界定、确认和保护产权的各种制度，也就是制度化的产权关系。产权关系制度化的途径是多样的，它既包括具有制度意义的法律、法规或者规则，也包括法律广义化的“约定俗成”的行为规范。会计准则自然也应当包括在其中，因为会计准则就是借助对会计行为的规范与约束，实现对产权的保持。可以说任何一种会计准则、制度或其早期的雏形，都自觉或不自觉地体现了对某些特定主体的产权-----财产权利或直接地说就是利益------保护的倾向。观点5：公共合约论会计准则是一份公共合约，其产生只能是相关

5、各方共同选择的结果。这种公共选择的过程往往是通过某种民主程序实行的，因此会计准则的制定过程，必然是一个政治过程。之所以需要一份公共合约是因为契约各方通过签订私人契约来约定会计准则的交易费用太高，因此参与各方以隐含的方式委托代表各方共同利益的政府制定一份规范会计规则的公共合约，即会计准则。观点6：公共物品论许多学者都认为会计准则是一种公共物品。所谓公共物品是指那种能够同时供很多人享用的物品，并且它的供给成本与享用效果，并不随享用人数的变化而变化。或者说，每个人对这种物品的消费并不会导致任何其他人消费的减少。有学者认为会计信息是一

6、种公共物品，那么作为会计信息生成过程加以规范的会计准则，其性质必然符合公益品的一些基本特征。会计准则作为公共物品，同样具有稀缺性。会计准则的调整或变革往往是不及时的，这种使会计准则也像其他资源一样，在满足人们的目标时，在逻辑上可能出现稀缺，这意味着会计准则的提供和维护不是无偿和无限的，而是人们生产和使用它时需要付出代价的东西。同时，会计准则还具有消费的非竞争性。当新增加他人消费某项会计准则的边际成本为零时，则该会计准则在消费时就是非竞争的，会计主体对会计准则的消费是公开均等地进行的。观点7：经济机制论会计准则本质上是政府用来保

7、护外部投资者信息产权的，以维护资本市场稳定和发展的一种经济机制。随着经济发展，经济环境发生变化，会计准则就需要不断的修改和补充，从而在一定时期内使得会计准则能适应环境变化而继续发挥其机制作用。若二者差距不能弥合，而是愈行愈远，会计准则终将不再能完成机制设计目标，资本市场信息链条断裂，投资者利益受损，危机不断出现，从整体上重新设计经济机制的时刻便到了。观点8：博弈均衡论会计准则的本质是权力各方为了保护各自的产权利益进行重复博弈而自发演进形成的结果，即博弈均衡规则，经过博弈均衡形成和完善的会计准则既能公平的对待利益各方，又能体现会

8、计准则制定的技术性原则，最终可以最大限度地降低交易成本。论点9:会计核算规范论(1)核算规范不仅可以是一种技术标准，而且可以是通过一定政治程序博弈均衡的结果。（2）核算规范是会计群体共同认可的行为规范（3）核算规范论界定了规范的对象，同时适用于企业及其他经济组织（二）会计准则