基于建材企业物料流量成本会计和应用探究

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1、基于建材企业物料流量成本会计和应用探究　　【摘要】文章以建材企业为对象，结合实例运用简要介绍物料流量成本会计（MaterialFlowCostAccounting，MFCA）导入企业的具体流程，通过评估企业内部资源损失率及外部损害成本提出改进措施，这对建材企业实现可持续发展具有一定的借鉴意义。【关键词】建材企业；物料流量成本会计（MFCA）；内部资源损失率；外部损害成本一、引言经济的飞速发展必然伴随着资源的损耗，这对于不可再生资源来说，影响尤为严重。现阶段，我国工业还是以粗放型为主的经济增长方式，没有从根本上提高能源的利用率

2、以及高新技术的开发，其环境成本很高。同时，工业快速发展，环境污染现象没有得到有效遏制，无疑给当代人敲响了警钟。11随着哥本哈根世界气候大会的召开，人们的环保意识逐渐加强，中国作为世界上碳排放量最多的国家之一，更是将环保意识化为行动。企业作为社会的基本组织单位，同时也是以盈利为目的的理性经济人，更应该有责任保护环境，尤其是资源消耗大、环境污染严重的建材企业。因此，从20世纪70年代以来，世界各国就致力于提高资源利用效率的研究，其中起源于德国的物料流量会计以实现资源节约为目的，成为一种有效的环境管理会计工具。二、物料流量成本会计

3、概述（一）MFCA国内外研究现状MFCA的原型流量成本法（FlowCostAccounting）于20世纪90年代晚期起源于德国，是由BerndWangner教授和德国奥格斯堡管理和环境研究所开发的一种环境管理方法，后来理论上发展为物料流量成本会计（MaterialFlowCostAccounting）并统称为MFCA（罗喜英等）。随后MFCA这一概念被引用到联合国《环境管理会计业务手册》（2001）、日本《环境管理会计技术工作手册》（2002）、德国《企业环境成本管理指南》（2003）和国际会计师联合会《环境管理会计国际指

4、南》（2005）。物料流量成本会计概念的提出引起了国际的高度重视，尤其是日本。由于日本自有资源比较匮乏和工业发展环境污染严重，1999年，日本产业环境管理协会受经济产业省委托，开始了MFCA方面的研究与实践。随后，日本电工、田边制药、他喜龙以及佳能4家企业引入MFCA项目进行试点研究，并将研究成果出版于《环境管理会计工具工作手册》（2002年7月）。同年出版了《物质流成本会计——环境管理会计革新的方法》，这是日本出版的第一部关于MFCA实践方面的专著。11由于MFCA的实用性得到检验，2003年1月日本地球环境战略研究所发表

5、了《贡献于企业经营与环境保全的环境会计最前线——日本型环境会计与材料流成本会计的可行性》报告书。同年，日本环境管理行业协会组织了全国范围的环境管理会计研讨会。2004年，日本经济产业省又启动了一个鼓励中小企业使用MFCA的项目。2007年，日本产业技术环境局、环境政策课和环境协调产业推进室共同发布了MFCA指南（以下简称“指南”），并于2008年、2009年又发布了其修订版。截至2011年，MFCA已经在化学、医药、电器、精密设备、机械、服务行业等诸多领域得到了很好的应用，并受日本经济产业省委托，于2011年3月出版了《MF

6、CA引入国内企业示范案例》。MFCA的实用性以及科学性已得到诸多国家的认可，新加坡iCognitive公司与德国的环境与管理协会合作，率先在东南亚等国家引入MFCA理论，同时韩国也有推广MFCA的趋势。众多欧美公司也都投入大量的资金研究、开发、完善MFCA，并投入使用，取得很大的成功。11较其他国家而言，我国对MFCA研究较晚，目前还处于理论研究阶段，实践研究很少。具有代表性的理论研究者主要有冯巧根、邓明君、罗文兵、罗喜英、肖序、施惠卿、甄国红等，其研究主要集中在MFCA核算的理论依据、基本原理、导入流程以及对“指南”的解读

7、等方面。甄国红（2007，2008）从物质流成本核算的基本原理出发，提出了物质流成本核算的基本思想以及对其披露方式进行评价。冯巧根（2008）基于环境经营的目的，对MFCA的形成、架构以及成本差异进行评价并结合个案进行探讨。邓明君（2009，2010）通过研究国外MFCA的实践尤其是日本MFCA实践的新进展，重点讨论MFCA的具体导入流程，给我国当代企业提供新启示。肖序等（2009，2011，2012）以企业低碳经济发展路径为出发点，对MFCA内部资源损失核算模型进行解释，并针对企业资源消耗和资源损失问题，提出了企业资源损失

8、外部环境损害的计算方法。施惠卿（2012）通过对MFCA的研究深化，利用MFCA与生命周期评价（LCA）相结合的方法，评估外部损害成本。（二）MFCA运行机理MFCA主要是利用数量和货币两种计量单位，通过货币价值的形式核算每一个制造流程中的正负制品，遵循环境资源流平衡原理而建立的。这里的正