物料流量成本会计研究述评及借鉴

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1、物料流量成本会计研究述评及借鉴物料流量成本会计研究述评及借鉴　　【摘要】物料流量成本会计（MFCA）是环境管理会计的一个重要组成部分，有助于实现企业经营与环境保护的和谐与共生。文章回顾了近年来国内外MFCA理论研究和应用研究的相关研究成果，发现关于MFCA的理论研究主要集中在MFCA的一般原则和框架、运行机理及其与传统成本会计的区别等方面；而关于MFCA的应用研究主要集中在其能帮助理解有色金属生产的循环经济发展模式和帮助分析经济增长的物料含义等方面。并在总结MFCA研究的基础上提出了我国借鉴运用MFCA的几点建议。　　【关键词】MFCA；理论研究；应用研究；综述与建议

2、　　　　一、引言　　　　物料流量成本会计（MaterialFlodash;经济的物料和能源流以及生态系统被殖民化之间的联系，建立了物料和能源流会计（MEFA）的框架，并讨论了该框架是怎样来支撑社会和自然之间关于空间和时间的决策性分析。该框架是解释社会经济的新陈代谢和自然的被殖民化，尤其是陆地使用的综合性工具。尽管该框架目前还不能准确定义出关于物料和能源流的可持续性发展界限，但由于MEFA记录了物料和能源流的轨迹，该框架仍是一个很有价值的核算工具。　　2005年2月，国际会计师联合会（IFAC）颁布的《环境管理会计的国际指南公开草案》等文件指出，环境保护与企业经营所共同

3、面临的成本难题仍然难以解决，若增加与法规制度相对应的措施或对策，环境保护成本就会相应增加。为了解决这一难题，人们将目光聚焦到面向环境经营的MFCA创新上来。全球有数家公司已认识到环境问题的日益重要性、能源价格、物料的可用性和功效以及利用传统会计不能充分解决这些难题，并开始执行环境管理会计（EMA）和MFCA。Christine（2009）解释了环境和与物料流相关的信息系统怎样与会计信息系统、环境及可持续性发展报告和温室气体排放许可的审计相协调，内容涵盖了环境管理、清洁技术、生产计划与组织等方面，提出环境管理会计和可持续性发展报告将对企业实践提供有用的指导。特别是法制水

4、平不是很健全和工资水平相对较低的国家，MFCA的作用就显得更加重要。他还提出：允许公司设置基准线，分析怎样才能使预防性的环境管理成本和清洁生产成本得到降低；联合国工业发展组织已经将该方法融进其对执行清洁生产计划公司的初始评价和投资评价的FAR分析工具。　　　　KestemontKerkhove（2010）基于人类生态学的调查，勾画了1983年印度的一个半自给自足的小村庄（Sarodash;1983年在Sarodash;物流成本会计一般原则和框架，预计在2011年初出版发行（罗喜英、肖序，2009）。由此，MFCA的一般原则和框架可以更好地指导企业实务，提高经济业绩，改

5、善生态环境，促进经济、社会和生态的可持续发展。　　（二）MFCA的运行机理　　为了提高物料流量的透明度，便于成本及其效果的计算和评估，MFCA将整个物料流程中存在的物流价值与成本分为三类：1.原料价值与成本（物料成本）。基于这些物流数据和存量，就可开始通过价格的形式进行评估，并通过确定哪些物流是与成本相关的来决定物料成本。2.系统价值与成本（系统成本）。系统成本指那些发生在内部物流中的成本，包括所有发生在企业内部，以维持和支持生产的成本。系统成本在流程中的传递就形成了系统价值。3.传递及处理成本（配送/废弃物处理成本）。传递及处理成本是向外部第三方支付，以使物料离开企

6、业的成本，包括产品运输成本和处理废弃物等的成本（冯巧根，2008）。MFCA将投入生产的原材料、能源、间接费，区分为面向产品的流量和面向废弃物的流量，在生产（工程）单元从实物量与金额两个方面加以计量，按各种成本类别计算出损失，通过计算出损失来发掘存在的问题，并依据原材料及能源等的有效利用需求，提出可行的成本削减方案。因此，MFCA的运行机理如图1所示。　　（三）MFCA与传统成本会计的区别　　MFCA采用热力学中的计算原理，即遵循质量保存法则，因此，企业采用MFCA核算时，废弃物被视为负制品，需要核算废弃物的成本。而企业采用传统成本会计核算时，即使废弃物是能看得到的，

7、废弃物成本也是忽略的，它自动地包含在完工产品成本里（冯巧根，2008；肖序，2009）。为了更好地理解二者之间的区别，下面举例说明。论文联盟.LFCA与传统成本会计计算产品成本，计算结果如图2所示。　　从图2可以看出，企业若采用MFCA方法，可以计算出合格品（80kg）的成本是900元，废弃物（20kg）的成本是100元，促使企业管理部门降低该废弃物成本，通过降低废弃物成本就能降低企业总成本。若是采用传统成本会计方法，即使废弃物是存在的，但其成本也是被忽略的，并被自动地包含在合格品（80kg）的成本（1000元）中，这当然不利于企业降低废弃物并加以利