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1、第二章债务重组[1]2007年2月10日,光明公司销售一批材料给长江公司,不含税价格为200000元,增值税税率为17%。当年3月20日,长江公司财务发生困难,无法按合同规定偿还债务,经双方协议,光明公司同意减免长江公司40000元债务,余额用银行存款立即偿清。光明公司已对该债权计提了1000元坏账准备金。长江公司的账务处理:借:应付账款23.4万贷:银行存款19.4万营业外收入——债务重组利得4万元光明公司的账务处理:借:银行存款19.4万坏账准备0.1万营业外支出39万贷:应收账款23.4万[2]
2、华强公司欠三星公司购货款800000元。经协商,华强公司以其产品偿还债务,该产品的公允价值(即计税价格)为600000元,实际成本为400000元,未计提存货跌价准备。两公司均为一般纳税企业,增值税税率为17%。三星公司对应收华强公司货款未计提坏账准备,接受华强公司以产品偿还债务时,将该产品作为商品入库。不考虑其他相关税费,根据上述资料。华强公司的账务处理:借:应付账款80万元贷:主营业务收入60万元应交税费—应交增值税(销项税)10.2万营业外收入—债务重组利得9.8万借:主营业务成本40万贷:库存
3、商品40万三星公司的账务处理:借:库存商品60万应交税费–应交增值税(进项税)10.2万营业外支出9.8万贷:应收账款80万 [3]2007年3月15日,光明公司销售一批材料给长江公司(股份有限公司,且与光明公司属非关联方),同时收到长江公司签发并承兑的一张面值200000元、年利率5%、6个月期、到期还本付息的银行承兑汇票。9月15日,长江公司与光明公司协商,以其普通股抵偿票据。长江公司用于抵债的普通股为20000股,股票市价为每股8元。假定双方适用的印花税税率均为2‰,均以银行存款支付;光明公司准
4、备长期持有该项股权;不考虑其他相关税费。长江公司的账务处理:借:应付票据20.5万贷:营业外收入–债务重组利得4.5万股本2万资本公积——股本溢价14万光明公司的账务处理:借:长期股权投资16.032万营业外支出—债务重组损失4.5万贷:应收票据20.5万银行存款0.032万[4]海星公司2006年12月31日应付昌河公司票据的账面余额为208000元,其中,8000元为累计未付的利息,票面年利率为8%。由于海星公司连年亏损,资金困难,不能偿付应于2007年12月31日前支付的应付票据。经双方协商,于
5、2007年1月1日进行债务重组。昌河公司同意将债务本金减至160000元,免去债务人2006年12月31日前所欠的全部利息;将利率从8%降低影响到5%,并将债务到期日延长至2008年12月31日,利息按年支付。假设昌河公司已对该项债权计提坏账准备52000元,现行贴现率为5%。根据计算,债务重组后债务的公允价值(即现值)为160000元。 分析:未来的现金流情况 第一年年末,支付利息8000元 第二年年末,支付利息8000元 同时,第二年年末,偿还本金160000元。 用5%作为折现率,对未
6、来现金流量进行折现。折现后的金额为160000元 (1)海星公司应作如下账务处理: ①债务重组日 借:应付票据 208000 贷:应付账款——昌河公司 160000 营业外收入——债务重组利得 48000 ②2007年12月31日支付利息 借:财务费用 8000 贷:银行存款 8000 ③2008年12月31日偿还本金和最后一年利息 借:应付账款——昌河公司 160000 财务费用 8000 贷:银行存
7、款 168000 (2)昌河公司应作如下账务处理: ①债务重组日 借:应收账款——海星公司(债务重组)160000 坏账准备 52000 贷:应收票据 208000 资产减值损失 4000 ②2007年12月31日收到利息8000元(160000×5%) 借:银行存款 8000 贷:财务费用 8000 ③2008年12月31日收回本金和最后一年利息 借:银行存款 168000 贷:应收
8、账款——海星公司(债务重组) 160000 财务费用 8000[5]金达公司2007年1月1日与海通商业银行协商并达成协议,将海通商业银行于2006年1月1日贷给金达公司的三年期、年利率为9%、本金为5000000元的贷款进行债务重组,海通商业银行同意将贷款延长至2009年12月31日,利率降至6%,免除积欠的利息450000元,本金减至4200000元,利息按年支付;同时规定,债务重组后的第一年起若有赢利,则利率恢复至9%,若无赢利
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