第8章合并财务报表的编制ppt课件.ppt

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1、学习目的:通过本章学习,进一步理解合并报表的编制程序,具体熟悉合并工作底稿的编制过程,重点掌握合并报表的主要抵销分录编制。第十一章合并财务报表的编制第一节控制权取得日后合并报表的编制基础第二节合并资产负债表第三节合并利润表和合并所有者权益变动表第四节合并现金流量表第五节合并财务报表编制的综合案例基本内容：第一节控制权取得日后合并报表的编制基础一、长期股权投资会计处理方法的影响我国现行会计准则规定对子公司投资必须采用成本法,但合并报表编制时,又要求先将成本法下的长期股权投资余额调整为权益法下的余额,然后抵销处理.1、权益法

2、（共同控制或重大影响）：长期股权投资账面价值随被投资企业的所有者权益份额的变动而调整.(如被投资企业当期的净利润或亏损、发放现金股利、资本公积变动影响）简单权益法:对于投资成本与所获得被投资企业净资产账面价值之间的差额平时不进行摊销，因而不影响投资企业对被投资企业的账面价值以及投资企业对被投资企业投资的收益。复杂权益法(我国现采用)：对于投资取得日被投资企业各资产与负债项目的账面价值与公允价值的差异，要调整被投资企业的净利润,因而影响投资企业对被投资企业的账面价值以及投资企业对被投资企业投资的收益。2、成本法（对子公司投资

3、以及无控制、无共同控制、无重大影响等）：长期股权投资账面价值一般不随被投资企业的所有者权益份额的变动而调整.如实际收到股利确认为投资收益，只有累计股利大于累计净利时，才冲减投资的账面价值。3、控制权取得日后合并报表编制时，母公司要按权益法调整对子公司的长期股权投资的处理调整要点：（1）控制权取得日所发生的子公司资产与负债项目高估或低估的金额，母公司应分期摊销，调整子公司各期的净利润；例如：P公司以银行存款3000万元拥有M公司80%股权（非同一控制下合并），M公司20*7年的净利润为500万元。其固定资产低估500（110

4、0-600）万元，按直线法每年要补提折旧50（500万元/10年）万元，调整分录如下：借：管理费用50贷：固定资产——累计折旧50据此，该公司本期的净利润应调整为450（500-50）万元。（2）母公司以调整后的子公司的净利润，作为确认投资收益、调整对子公司长期股权投资账面价值的依据例：确认P公司在20*7年M公司实现净利润450万元中所享有的份额360（450×80%）万元，调整分录如下：借：长期股权投资——M公司360贷：投资收益——M公司360（3）少数股东净利润也应以调整后的子公司的净利润中所占的份额为依据确认，并

5、同时反映其对少数股东权益的影响。如上例同时确认M公司的少数股东在20*7年M公司实现净利润450万元中所享有的份额90（450×20%）万元，调整分录如下：借：少数股东损益90贷：少数股东权益90（4）子公司本期发放现金股利，应调整投资收益与对子公司长期股权投资账面价值。例：确认P公司收到20*7年M公司发放现金股利120万元，同时抵销原按成本法账面确认的投资收益120万元，调整分录如下：：借：投资收益——M公司120贷：长期股权投资——M公司120（5）子公司本期存在除净损益以外所有者权益的其他变动，应调整资本公积与对子

6、公司长期股权投资账面价值。例：确认P公司在20*7年M公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积的增加额100万元×80%），调整分录如下：借：长期股权投资——M公司80贷：资本公积——其他资本公积（M公司）80长期股权投资账面余额（成本法）：3000万元增减调整额：360-12080长期股权投资应有余额（权益法）：3320万元连续编制合并财务报表的情况下，应编制调整分录如下：借：长期股权投资——M公司320贷：未分配利润——年初216盈余公积——年初24资本公积——其他资本公积（M公司）80二、

7、调整与抵销分录的编制原理（一）编制调整与抵销分录的基本思路编制调整与抵销分录可以遵循以下步骤：1、从母子公司个别报告主体的角度，分析相关交易或事项对个别财务报表的影响，或者说，确定其在个别财务报表上应有的结果。2、从企业集团这个合并报告主体的角度，分析相关交易或事项对合并财务报表的影响，或者说，确定其在合并财务报表上应有的结果。3、比较第一步和第二步分析的结果，按照二者的差异确定需要在个别财务报表的基础上调整的项目、调整的方向和调整的具体金额，正式编制调整与抵销分录。调整与抵销分录只是服务于合并财务报表的编制，它不是登账的

8、依据，所借记和贷记的是报表项目，而不是会计科目。（二）编制调整与抵销的具体方法1、受合并工作底稿的设计思路的影响2、在特定格式的合并工作底稿上，与对子公司投资相关的调整与抵销分录还有不同的方式：（1）是否先将成本法下的长期股权投资余额调整为权益法下的余额再抵销（2）是基于长期股权投资的期末余额还是期初余