第四章消费税ppt课件.ppt

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1、第四章消费税一、概述二、纳税人、征税范围、税率三、应纳消费税的计税方法四、应纳消费税的计算五、消费税的征收管理一、概述（一）消费税的概念以特定消费品或消费行为为征税对象的一种税。（二）消费税的特点1、以特定消费品为课税对象2、单一环节征税，生产或零售环节3、从价和从量征税共存，实行差别税率4、一般没有减免规定。（三）征收目的：引导消费、调节经济、筹集财政收入二、征税范围（五类14税目）过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的消费品：烟、酒、鞭炮焰火；奢侈品、非生活必需品：高尔夫球及球具

2、、高档手表、游艇、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石；高能耗及高档消费品：摩托车、小汽车；不可再生或替代的资源类消费品：成品油、木制一次性筷子、实木地板具有财政意义的消费品：汽车轮胎二、纳税人、税率在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。在中国境内从事金银手饰零售业务的单位和个人。卷烟批发单位（烟草公司）税率：比例税（其他）定额税（黄酒、啤酒、成品油）复合税（巻烟、白酒）三、应纳消费税的计税方法从价计税：按销售额（价款和价外费用）一定比例征收。应纳税额=销售额×比例税率注意：①不含增值税②收取包

3、装物押金时不计税③销售额其他规定见教材115页从量计税：按销售数量从量征收。应纳税额=销售数量×定额税率复合税率：按销售额一定比例和销售量从量方法复合计算征收。应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率四、应纳消费税的计算（一）生产销售：按销售额或销售量（非生产量）计算1、从价计税的：2、从量计税的：3、复合计税的：某摩托车生产企业6月份销售某型号摩托车（汽缸容量300毫升）30辆，出厂价3000元/辆（不含增值税），另外收取包装费50元/辆（不含增值税）。当月应纳消费税=销售额×税率=（3000

4、+50）×30×10%=91500元某啤酒厂8月份生产啤酒90吨，销售啤酒100吨，出厂价2800元/吨。当月应纳消费税=销售数量×单位税额=100×220=22000元（二）自产自用：1、用于连续生产应税消费品：不纳税2、用于其他方面：纳税（移送使用时按同类消费品销售价格、组成计税价格计算）（1）其他方面（视同销售）：生产非应税品、在建工程、管理部门使用、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等（2）组成计税价格从价计税的：=（成本+利润）/（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×税率复合计税

5、的：=（成本+利润+自用量×定额税率）/（1-比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+自用量×定额税率注：区别用于交换、投资入股、抵债等方面的：按最高销售价格计税某化妆品公司将一批自产化妆品用作职工福利，其成本为60000元。全国平均成本利润率为5%。适用消费税税率30%。组成计税价格=（成本+利润）/1-比例税率国家税务总局统一规定各消费品成本利润率应纳消费税=（60000+60000×5%）/（1-30%）×30%=27000元某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元

6、（出厂价小于3000元/吨），无同类产品售价。应纳消费税=10×220＝2200（元）某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。白酒成本利润率为10%。组成计税价格=（12×2000×（1+10%）+2000×0.5）÷（1-20%）＝34250（元）应纳消费税=34250×20%+2000×0.5＝7850（元）应纳增值税=34250×17%＝5822.5（元）某汽车制造厂以自产小汽车10辆换取某单位生产的钢材200吨，每吨3000元。该厂生产的同型号小汽车

7、销售价格有10万元/辆、8万元/辆、5万元/辆。该汽车适用消费税税率5%。纳税人用于换取货物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，以同类消费品最高销售价格为计税依据。当月应纳消费税=10×10×5%（三）委托加工：1、条件：委托方提供原料和主要材料受托方只收取加工费和代垫辅助材料2、交货时受托方代收代缴（个体户除外）3、按组成计税价格计税=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）注意：材料成本（包括价款和运费等）、加工费不含增值税甲厂将一批原材料送交乙厂进行委托加工，该批原材料不含税价格10万元，受

8、托方代垫辅助材料收费1万元（含税），另收取加工费3万元（含税），假定该消费品消费税税率5%。该项委托加工组成计税价格=[10+（1+3）/（1+17%）]/（1-5%）=14.13（万元）乙厂代收代缴消费税=14.13×5%=0.7065（万元）（四）已税消费品加工应税消费品：已纳消费税的抵扣1、外购已税消费品：教材120页（1）准予抵扣消费品范围（2）准予抵扣额=当月生产使用外购消费品买价×税率=（期初库存外购消费品价+本期购入外购消费品价-期末库存外