作业成本法在中国制造业的应用

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1、什么是作业成本法第8页共8页目录1作业成本法的背景32作业成本法的概念32.1作业成本法32.2作业成本法相关概念33作业成本法与传统的完全成本法的联系、区别44作业成本法的价值55附注61.1科勒（Kohler.EricL.）的作业会计思想61.2斯拖布斯（G.T.Staubus）的会计思想71.3卡普兰（RobertS.Kaplan）的会计思想7第8页共8页1作业成本法的背景当企业的生产制造是劳动力密集型或机械密集型的连续加工的生产作业时，大部分的生产成本都体现为直接成本。间接成本包括工厂管理等都与人工或工

2、时有密切的联系，因此企业是按照人工工时或机器工时来分配间接成本的，这也就是传统的完全成本法。随着企业生产过程的日益自动化，生产制造从连续的大批量生产转向小规模、客户化的生产方式，从而产生了大量的间接成本包括生产计划成本、质量控制成本等。这些间接成本都不是与工时/产量直接相关的，这样就出现了与现代的制造环境相适应的作业成本法。2作业成本法的概念美国哈佛大学的卡普兰教授提出了计算产品成本的另一种方法：基于驱动成本的作业来分配间接管理费用入产品成本。这就是我们通常所说的作业成本法（ActivityBasedCosti

3、ng）。2.1作业成本法作业成本法是一种基于产品从间接作业中的受益程度来分配成本计入产品成本的方法。间接作业包括生产准备、订单、质检等活动。作业成本系统确认以下两点：1、作业消耗资源，产品消耗作业；2、在现代制造环境中，对于很多制造费用，直接人工和机器工时是没有意义的成本动因。2.2作业成本法相关概念1、作业：指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。2、资源：指为生产产品而发生的所有间接制造费用。3、成本动因：是导致作业发生的因素，因而决定作业成本的大小。总的来说，成本动因

4、以交易或作业数量来计量。第8页共8页1作业成本法与传统的完全成本法的联系、区别一致性区别完全成本法作业成本法制造费用的归集方法一致按项目收集间接成本，包括间接材料、间接人工、间接费用。适用对象不同传统的制造企业：大批量、单一品种；直接成本所占比重大；间接成本与工时/产量相关；现代的制造企业：小批量、多品种；直接成本所占比重小；间接成本比重大且与工时/产量不相关；成本归集对象不同按产品生产部门或成本中心归集成本按消耗资源的作业归集成本成本分配动因不同按单一的人工工时/机器工时分配成本到产品基于不同的成本动因分配成

5、本到产品第8页共8页1作业成本法的价值1、作业成本法可以提供管理者更加准确的产品成本，能够帮助企业进行正确的存货评价，解决了成本信息失真问题；随着现代企业生产的产品品种的多样化，企业生产的自动化与信息化水平的提高，大大降低和减少了工人的手工劳动，因而直接人工的成本在制造成本中所占的比重相对降低，间接制造费用的比重日益增大，包括生产准备成本、生产计划成本、质量检查成本等。这些间接成本与生产的产量不一定有必然的联系，例如生产线生产每一批产品的准备成本，是与生产的批次相关的，而与生产的产量没有直接关系：生产20个批次

6、，每批次生产100个产品所耗用的生产准备成本，会高于生产10个批次，每批次生产200个产品的准备成本，虽然两种情况下总的产品产量是相等的（20批x100个=10批x200个）。在这种情况下，如果企业依然按照产品产量或直接人工工时来分配企业的所有制造费用，必然会扭曲不同产品的真实成本，进而不能准确地反映企业的存货成本，也不能准确地反映企业的真实的利润水平。在这种新的环境下，企业应根据业务发展需要，适时引入作业成本法，合理地分配各种间接费用，相对准确地确定各种产品的成本，使企业的管理者能够了解企业真实的生产经营状况

7、，从而有的放矢地加强企业的生产经营管理，以适应企业未来的发展。2、作业成本法可以使企业的决策更加合理，帮助企业优化资源配置，专注于发展获利的产品或有价值的客户；在现代的生产技术环境下，企业的生产制造由连续的大批量生产，日益转向小规模、客户化的生产方式，进而产生了日益增多的“支持性”或“服务性”的间接制造成本。在这种情况下，以传统成本方法计算出的产品成本，不能准确地反映各种产品的成本信息，以此为依据做出的定价决策、产销决策不可避免地带有盲目性：例如有些产品本来是赢利的，但是企业误以为是亏损的，从而错误地拒绝了订单

8、，丧失了市场机会。而有的产品，实际上是亏损的，但是企业误以为是赢利的，从而错误地接受了订单。这就是为什么会出现“订单单价都高于‘单位成本’，但最终却亏损”这一奇怪现象的原因。企业采用作业成本法后，可以相对准确地计量各种产品的成本，使成本信息更具有科学性、相关性，从而使企业的定价决策、产品组合等决策更加合理，进而帮助企业进一步优化资源配置，专注于发展获利的产品或客户，以便在激烈的市场竞争