高级财务会计第8章控股权取得日后的合并报表课件.ppt

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1、第七章控股权取得日后的合并报表本章主要内容一、控股权取得日后的合并报表概述：种类、前期准备事项、按照权益法调整对子公司的长期股权投资二、控股权取得日后编制合并报表应抵销处理的主要事项及举例三、控股权取得日后合并报表编制综合举例四、连续编制合并报表时的主要调整与抵销及举例1第七章控股权取得日后的合并报表(参见《新准则第33号——合并财务报表》)第一节控股权取得日后的合并报表概述一、控股权取得日后编制的合并报表种类控股权取得日后需要编制：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（或股东权益）变动表。其中，编制合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益（或股东权益）变动表

2、（部分）往往统一进行；编制合并现金流量表另外单独进行。2二、控股权取得日后编制合并报表的准备事项：（一）对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。其中，1、对于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，而只需抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。2、对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策、会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当以购买日确定的各项可

3、辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公司的财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。3（注：新准则规定：企业合并形成母子公司关系的，母公司应当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值）（二）统一母子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。（三）统一母子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。（四）子公司除了应当向母公司提供报表外，还应当向母公司提供下列资料：①采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；②与母公司不一

4、致的会计期间的说明；③与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料；④所有者权益变动的有关资料；⑤编制合并报表所需的其他资料。4三、控股权取得日后编制合并报表时，先要按照权益法调整对子公司的长期股权投资。控股权取得日后当期按照权益法的调整分录主要为：1、对于投资成本小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，借记“长期股权投资”，贷记“营业外收入”。2、对于应享有子公司当期实现净利润的份额，借记“长期股权投资”，贷记“投资收益”；按照应承担子公司当期发生的亏损份额，借记“投资收益”，贷记“长期股权投资”。3、对于当期收到子公司分派的现金股利或利润，借记“投资收益”，贷记“长期

5、股权投资”。4、在持股比例不变的情况下，对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，母公司按照应享有或应承担的份额，借记或贷记“长期股权投资”，贷记或借记“资本公积”。（注：参见“关于将成本法调整为权益法的说明”）5第二节控股权取得日后当期（首期）编制合并报表应抵销处理的主要内部事项及举例一、集团内部股权投资事项的抵销1、长期股权投资项目的抵销：（1）对于同一控制下企业合并中取得的子公司①调整（恢复子合并前留存收益中合并后归属于母的部分）：借：资本公积——股本溢价贷：盈余公积年末未分配利润②抵销：借：股本或实收资本资本公积盈余公积年末未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益6（2）对于

6、非同一控制下企业合并中取得的子公司①调整(以购买日确定的各项可辨认资产、负债等的公允价值为基础对子公司的报表进行调整，使子公司的个别报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。注：这里的调整既包括对子公司各项可辨认资产、负债等由账面价值调整为公允价值，又包括对公允价值与账面价值之间差额的摊销——复杂权益法）。借贷方差额记为“合并价差”（用于过渡）。②抵销：借：股本或实收资本资本公积盈余公积年末未分配利润商誉（存在正商誉时）贷或借：合并价差（用于过渡）贷：长期股权投资少数股东权益商誉（子原有）营业外收入（存在负商誉时）72、母对子的长期股权投资

7、计提的减值准备的抵销分录：借：长期股权投资减值准备（母长期股权投资提取的减值准备）贷：投资收益或资产减值损失83、集团内部股权投资收益、子期初未分配利润等与子本期利润分配、期末未分配利润等的抵销分录：借：投资收益（母本期股权投资收益）少数股东损益（少数股东本期股权投资损益）年初未分配利润（子该项目数额）贷：提取盈余公积（子本期提取盈余公积全部数额）对股东的分配（子本期分配给股东的利润数额）年末未分配利润（子该项目数额）（说明：该抵销分录借方反映子当期利润分