审计学风险评估课件.ppt

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1、第三节　重大错报风险的应对程序一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。3.提供更多的督导。一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。（1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；（2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期一、财务报表层次重大错报风险与

2、总体应对措施（3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；（4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。（4）扩大审计程序的范围。一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施【例题1·多选题】注册会计师认为被审计单位的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做

3、法中不恰当的有（　）。　　A.在期中实施更多的审计程序　　B.主要依赖实质性程序获取审计证据　　C.主要依赖控制测试获取审计证据　　D.增加实质性程序的样本量AC一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施【例题2·多选题】为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的有（　）。　　A.向以前审计过程中接触不多的员工询问　　B.延长截止测试的期间　　C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘　　D.函证确认销售的条款ABCD二、针对认定层

4、次重大错报风险的进一步审计程序（一）进一步审计程序的含义和总体要求1.含义：进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序2.总体要求：注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系。二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（二）设计进一步审计程序时的考虑因素1.风险的重要性。2.重大错报发生的可能性。3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。4.被审计单

5、位采用的特定控制的性质。5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报风险方面的有效性。二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序(三）选用实质性方案或综合性方案1．通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用；2．但在某些情况下（如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险），注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险；二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序3．而在另一些情况下（如注册会计师的风险评估程序未能识别出与认定相

6、关的任何控制，或注册会计师认为控制测试很可能不符合成本效益原则），注册会计师可能认为仅实施实质性程序就是适当的。二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序4．小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序。但是，注册会计师始终应当考虑在缺乏控制的情况下，仅通过实施实质性程序是否能够获取充分、适当的审计证据。5．无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（三）进一步审计程序的性质　进一步审计程序的性质是指进一步审

7、计程序的目的和类型。目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序进一步审计程序的性质的选择　　注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序。评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。二、针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（四）进一步审计程序的时间　　进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施