材料成本差异长期挂账牵出偷税大案 剖析.doc

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1、在日常财税检查中，对材料成本差异账户的检查往往存在两大问题。一是怕麻烦，二是认识上存在误区。由于许多检查人员误认为该账户只有贷方余额才可能隐匿利润，而且贷方余额越大存在问题的可能性越大，由此造成许多检查人员仅重视对贷方大金额余额的检查。实际上，检查人员也不能忽视对成本差异账户借方余额的检查。 虽然对材料成本差异账户按照逐月滚动加权平均复核差异结转的正确性比较复杂，但对材料成本差异账户的检查还是有章可循的。 第一，当发现被检查企业对尽材料采取计划价格核算后，就应该对相关原材料的计划价格和正常的市场价格做一些初步了解和分析，据以初步确定材料成本差异账户应该是借方余额还是贷

2、方余额以及差异率的基本幅度。如果材料成本差异赡户出现与所分析的余额方向相反，则基本上可以断定存在问题。 第二，如果出现原材料的实际价格基本上围绕计划价格上下波动，难以确定材料成本差异账户是借方或贷方余额，此情形下应注意从两个方面进行分析：一是由于此情况下各月份的材料成本差异账户一般不可能一直是借方或贷方余额，而应该是借方或贷方余额不断变化，如果出现全年度大多数月份一直是借方或贷方余额，则存在问题的可能性较大（除非此前的借方余额或贷方余额特别大）；二是不管是借方余额还是贷方余额，其成本差异率总体上应该在一个不大的区间内波动，如果差异率波动很大（不管是正差还是负差），则很

3、可能存在问题。 第三，如果通过上述两点初步分析未发现异常，则可以从简实施对材料成本差异账户的检查；如果发现异常_则应该按照逐月滚动加权平均的方法对材料成本差异账户的核算情况进行重新复核计算。看法： 1、你在学习和工作实践中是否思考和观察过材料成本差异是如何影响财务成果的？    答：在激烈市场竞争下，企业的生存与发展也随之迎来了巨大的挑战。降低生产成本，提高企业经济效益，是每个企业追求的目标。材料采购成本的上升会导致企业的现金流量增加及生产成本增加，以致企业在市场经济中降低竞争力。因此，有效的控制材料成本差异，能有效地提高企业经济效益，增加企业获利能力。从材料成本差异

4、成因、控制入手，分析材料成本差异对企业经营成本以及利润造成的一系列影响。    “材料成本差异”科目用来核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额，实际成本大于计划成本的差异，借记该科目，贷记“材料采购”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异，借记成本、费用等科目，贷记该科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。该科目期末如为借方余额，反映实际成本大于计划成本差异，贷方余额则反映实际成本小于计划成本差异。  发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次

5、计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率；如果上月的成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按上月的成本差异率计算。通过“材料成本差异长期挂账牵出偷税大案 ”案例分析，材料成本差异对企业利润影响非比寻常。2、材料成本差异及相关内容的其他审计程序与方法是怎样的？    答：按照搜集证据时所使用的方法，审计程序（即审计方法）可以分为：    （一）检查    检查是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。 检查记录或文件的目的是对财务

6、报表所包含或应包含的信息进行验证。    1.检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。    2.在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。将检查用作控制测试的一个例子，是检查记录以获取关于授权的审计证据。    3.某些文件是表明一项资产存在的直接审计证据，如构成金融工具的股票或债券，但检查此类文件并不一定能提供有关所有权或计价的审计证据。    4.检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。    （二）观察    1.观察是

7、指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。    2.观察可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但观察所提供的审计证据仅限于观察发生的时点，而且被观察人员的行为可能因被观察而受到影响，这也会使观察提供的审计证据受到限制。 注意：一般观察程序是针对内部控制执行的情况。主要用于对内部控制的了解和控制测试中。    （三）询问    1.询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。    2.知情人员对询问的答复可能为注册会计师