基于博弈论会计人员职业道德问题探究

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1、基于博弈论会计人员职业道德问题探究　　【摘要】本文首先界定了会计职业道德应包括的内容，概括了国内会计人员职业道德存在的问题；并应用博弈论对会计人员职业道德问题进行了剖析，并对如何加强我国会计人员职业道德建设提出了的建议。【关键词】会计工作；会计人员；会计职业道德一、导论会计人员职业道德既是会计行业在职业活动中的规范，也是会计行业对社会所应负的道德责任与义务。会计人员职业道德的性质具体体现在以下三个方面：第一，会计人员职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。第二，会计人员职业道德具有相对稳定性。第三，会计职业道德具有广泛的社会性。从目前我国的情况来看，会计人员职业道德建设存在的问题突出表现在以

2、下几个方面：受主客观利益误导，诚信严重缺失；法制观念淡薄，会计监督缺乏长效机制；会计监督流于形式，名实难符。因此，有必要对会计人员职业道德进行详细分析。二、基于博弈论的会计人员职业道德问题成因分析6基于博弈论会计人员职业道德问题探究　　【摘要】本文首先界定了会计职业道德应包括的内容，概括了国内会计人员职业道德存在的问题；并应用博弈论对会计人员职业道德问题进行了剖析，并对如何加强我国会计人员职业道德建设提出了的建议。【关键词】会计工作；会计人员；会计职业道德一、导论会计人员职业道德既是会计行业在职业活动中的规范，也是会计行业对社会所应负的道德责任与义务。会计人员职业道德的性质具体体现在以下三个方

3、面：第一，会计人员职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。第二，会计人员职业道德具有相对稳定性。第三，会计职业道德具有广泛的社会性。从目前我国的情况来看，会计人员职业道德建设存在的问题突出表现在以下几个方面：受主客观利益误导，诚信严重缺失；法制观念淡薄，会计监督缺乏长效机制；会计监督流于形式，名实难符。因此，有必要对会计人员职业道德进行详细分析。二、基于博弈论的会计人员职业道德问题成因分析6（1）相关假设及符号说明。第一，只考虑审计人员（审计主体可以是国家或国家授权的相关会计监管单位）对会计人员的监督；第二，假设如果会计人员从违规，而审计人员不监督，则会计人员一定得手，获得的私利为，审计人员

4、因失职会被处罚，其负效用（行政处罚或其他处罚）为；第三，假设如果会计人员从银行取出部分资金违规存储而审计人员监督，则财务人员的违规行为一定被发现，会计人员被发现会受到处罚，其负效用为；第四，假设如果会计人员没有违规存储资金，审计人员亦不监督，则财务人员没有得失，审计人员的正效用为；第五，假设如果会计人员没有违规存储资金，审计人员进行了监督，则二者均没有得失；第六，会计人员和审计人员受到的处罚有经济上的，也有非经济意义上的，但这种非经济意义上的处罚可经过一系列的数学方法的转化，成为模型中所需要的经济意义上的处罚。（2）无成本审计条件下的博弈模型。因为审计人员的职责是履行监督职能，所以在履行职责的

5、过程中，几乎可以认为是不关心成本的，所以在模型中，我们考虑无成本审计条件下，审计和被审计之间的博弈关系。会计人员在实施资金管理过程中，存在“违规”和“不违规”两种可能选择。如果会计人员选择“违规”，则可能得到一定的私利（在没有被发现的条件下），也可能得到一定的处罚（在被发现的条件下）；如果会计人员选择“不违规”，则得不到私利，也不会被处罚。审计人员有“监督”和“不监督”两种可选策略。如果审计人员有“监督”，可以制止会计人员的违规行为；如果审计人员“不监督”，此时，当会计人员违规时，审计人员就会受到一定的处罚。这样，会计人员和审计人员之间事实上就构成了一个博弈关系。根据前述假设，得到如表1所示的

6、双方得益矩阵。表1财务人员与审计人员的博弈矩阵图1财务人员的混合策略6在得益矩阵中，各得益数组的第一个数字是会计人员的得益，第二个数字是审计人员的得益。这是一个非对称的非零和博弈。这个博弈不存在纯策略纳什均衡。因为假设会计人员选择“违规”的策略，那么对审计人员来说最好的策略是选择“监督”，这样可以发现财务人员的违规行为，完成自己的职责，从而免受处罚；但当审计人员选择“监督”时，会计人员的正确策略是“不违规”而不是“违规”；既然会计人员“不违规”，当然审计人员选择不监督比较合算；而审计人员不监督时，会计人员“不违规”又白不违规，当然要选择“违规”以得到一定的私利而且不会受到处罚，如此等等。这个博

7、弈两博弈方的决策原则是不能让对方预先知道或猜到自己的策略，应该以随机的方式选择策略，并且随机选择两种策略的概率不能让对方有可乘之机。下面采用图解的方法来解决这个问题。首先，我们先讨论会计人员选择“违规”和不“违规”两种策略的概率的确定。表1中横轴表示会计人员选择“违规”策略的概率Pt，它分布在0到1之间，“不违规”的概率则等于1-Pt。纵轴则反映对应于会计人员“违规”的不同概率，审计人员选择“不监