审计准则修订的主要内容.doc

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1、审计准则修订的主要内容责任部门：湘东区审计局生成I」期：2011-01-4公开方式：主动公开信息索取号：J24020-0701-2（）11-0005公开时限：常年公开文件编号：与现行审计准则相比，此次修订的内容主要包括以下几个方面：（一）“总则”部分。1.进一步强调了审计机关责任与被审计单位责任的划分。征求意见稿规定“在财政收支、财务收支及有关经济活动中，履行法定职责、遵守法律法规、建立健全内部控制、按照适用会计准则和相关会计制度编报财务会计报告、提高管理和资金使用绩效，是被审计单位的责任”；“依据法律法规和木准则的规定，对被审计单位履行相关责

2、任的活动独立实施审计并作出审计结论，是审计机关的责任二这种责任划分不仅仅是作为审计报告的一项内容，它将有利于被审计单位正确理解审计行为和审计结果，有利于审计人员正确理解审计职责和审计准则的要求。2.明确了审计业务类型。分析国外的审计准则发现，划分审计业务类型是审计准则分类和适用的基础。根据我国审计法律法规的规定和审计实践要求，征求意见稿中将审计业务划分为审计、经济责任审计和专项审计调杳三类。其中审计主要是对被审计单位、项目财政收支、财务收支其实性、合法性和效益性进行的审计监督；经济责任审计主要是对党政机关和企业主要负责人履行经济责任情况进行的审

3、计监督；专项审计调查主要是对特定事项，运用审计方法和其他调杳方法，为从政策、体制和制度角度分析问题，提出意见和建议，而向有关地方、部门、单位进行的调查。一个具体审计项目可以涉及多种业务类型。征求意见稿中,除个别条款对某一类审计业务作出特别规定外，其他大部分条款适用于各种类型的审计业务。（二）“审计机关和审计人员”部分。1.重新梳理了审计职业道德原则。征求意见稿规定：“审计人员应当恪守正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基木职业道德原则。”明确了每项基木原则所包含的价值取向和行为模式，作为对基本原则内涵的进一步阐释，以帮助审计人员理解和遵守。

4、2.强化了对审计人员独立性的要求。征求意见稿不仅规定了影响审计人员独立性的情形，而且提出了识别、评估和避免损害独立性的政策措施。需要说明的是，征求意见稿主要规定了审计人员如何保持独立性；审计机关的独立性由相关法律法规作出规定，征求意见稿未加以规定。（三）“审计计划”部分。1.将审计计划纳入审计准则的范畴。现行审计准则不包括审计计划的内容。征求意见稿之所以增加该内容,主要是考虑到，审计项目计划管理在整个审计业务管理中居于龙头地位,项目安排的好坏对于审计监督职能作用的发挥至关重要，是审计项目质景控制的起点，因此有必要通过准则加以规范。征求意见稿主要

5、规范了年度审计项目计划确定的过程，即：调查审计需求，初步选择审计项目；对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目；考虑备选审计项目优先顺序和可用审计资源，确定年度审计项目计划。2.明确了专项审计调查项目的立项原则。为了充分发挥专项审计调查的优势，防止专项审计调杳项目与审计项目相混淆，征求意见稿对哪些项目适合安排专项审计调查提出了指导性的原则，规定：“对于预算管理或者国有资产管理使用等与国家财政收支有关的特定事项,符合下列情形的，可以考虑开展专项审计调查：（一）以反映有关政策贯彻情况、管理体制运行情况和制度执行情况为主要bl标的；（二）事项跨

6、行业、跨地区、跨单位的；（三）事项涉及大量非财务数据的；（四）其他适宜开展专项审计调查的”。1.将审计工作方案作为年度审计项目计划的细化。在现行审计准则中，审计工作方案与审计实施方案被定位为审计方案的两种形式。考虑到审计工作方案并不是针对某一具体审计项目，而是涉及多个审计项目的规划，编制审计工作方案属于审计机关的业务管理活动，而不是审计组实施审计项H的组成部分。因此，征求意见稿将编制审计工作方案作为年度审计项目计划编制工作的继续，规定：“审计机关业务部门编制审计工作方案，应当根据年度审计项目计划形成过程中调杏审计需求、进行可行性研究的情况，对审

7、计目标、范围、重点等进行细化疽'（四）“审计实施”部分。1.将审前调查纳入审计实施范畴。现行审计准则将在审前调查的基础上编制审计实施方案作为审计准备阶段而非审计实施阶段的工作。但从现实情况来看，两个阶段的工作难以严格区分，审计组对被审计单位及其环境的调查了解往往会持续到审计实施阶段，审计实施方案在执行过程中还需要不断补充、调整，一些实质性的审杏工作可能在审前调查阶段就已经开始了。因此，征求意见稿规定从审计组调查了解被审计单位及其环境并据此编制审计实施方案开始就进入审计实施阶段，不再保留“审前调查”这一工作流程。2.注重规范形成审计实施方案的实质

8、性过程。征求意见稿在规定审计实施方案编制程序的同时，注重规定审计实施方案核心内容形成的实质性过程，即通过调查了解被审计单位及其环境，识别其可能存在的问