日后事项调表调账.doc

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1、日后事项调表调账（1）会计政策变更：　　追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“利润分配--未分配利润”追溯调表时，资产负债表调变化年度的年初数，利润表、股东权益变动表调变化年度的上年数，比如2007年1月1日发生会计政策变更，那么应该调整2007年资产负债表的年初数，利润表、股东权益变动表的上年数。　（2）前期重大差错更正：　　追溯调账时，资产负债表的科目正常写，利润表科目换成“以前年度损益调整”。　　追溯调表时，资产负债表调当年的年初数，利润表调上年数。　（3）资产负债表日后事项中的调整事项：　　追溯调账时，资产负债表的科目正常写，

2、利润表科目换成“以前年度损益调整”。　　追溯调表时，资产负债表调报告年度期末数，利润表调报告年度当年数。按照权责发生制，日后事项的处理既需要调整报告年度报表相关项目，又需要调整相关账务处理。　　但报告年度的损益类账户在12月31日已经结平，所以在日后调整时需要通过“以前年度损益调整”科目来处理。　　注意：总的思路分为三段：　　（1）税前；　　（2）所得税；　　（3）税后。　　其中，所得税既可能有对“应交税费”的影响，也可能有对“递延所得税”的影响。　　具体技巧和要求如下：　　1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。　　2.涉及利润分配

3、调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。　　3.不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。　　4.通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字。　　包括：　　（1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；　　（2）当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；　　（3）经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。首先明确：调账分录是做在2008年账里，但需要调整2007年报表数。对于应调整的日后事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样进行账务处理，并对已编制会计报表的相关项目

4、进行调整。由于上年度的账目已经结转，损益类科目也已无余额，因此对日后事项的调整有其特殊之处：1.对财务报告年度来说只调表不调账。即对报告年度的资产负债表、利润表、现金流量表、报表附注以及相关附表的相关项目进行调整，但对账项的账簿记录不加调整，反映在日后时期所属年度的账户中。2.调整时的科目使用分几种情况。涉及损益事项的所有损益类科目均通过"以前年度损益调整"科目核算；涉及利润分配的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算；既不涉及损益又不涉及利润分配的事项，直接调整各相关科目。3.分录中损益类科目调整与报表中损益类项目的调整存在不一致现象。比

5、如销售退回调整时，涉及损益类的调整有主营业务收入、主营业务成本、所得税等，在调整时均在“以前年度损益调整”科目反映。但在调整利润表时，则应分别调整主营业务收入、主营业务成本、所得税等项目。【例】甲公司2007年11月销售给乙公司产品一批，销售价格100000元（不含税），销售成本80000元，货款于12月对账日尚未收到。2008年2月，因产品质量问题，经协商乙公司将该批产品全部退回。此时，甲公司的财务报告尚未经批准报出。本例中，甲公司应对该销售退回作为应调整的日后事项进行会计处理调整销售收入借：以前年度损益调整100000应交税费——应交增值税（销

6、项税额）17000贷：应收账款117000调整销售成本借：库存商品80000贷：以前年度损益调整80000调整所得税借：应交税费——应交所得税6600贷：以前年度损益调整6600将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润13400贷：以前年度损益调整13400调整利润分配借：盈余公积2010贷：利润分配——未分配利润2010然后，调整2007年度会计报表如下：调整资产负债表相关项目：应收账款减117000元，库存商品增80000元，应交税金减23600元，未分配利润减11390元，盈余公积减2010元。调整利润表相关项目：

7、主营业务收入减100000元，主营业务成本减80000兀，所得税减6600元，净利润减13400元。