资产日后事项.doc

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1、《资产负债表日后事项》【例1】：甲公司1997年4月销售给乙企业一批产品，价款为58000元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到1997年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制1997年度会计报表时，已为该项应收帐款提取坏帐准备29000元（假定坏帐准备提取比例为5％）12月31日资产负债表上“应收帐款”项目的余额为80000元，“坏帐准备”项目的余额为4000元；该项应收帐款已按58000元列入资产负债表“应收帐款”项目内。甲公司于1998年3月2日收

2、到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分款，预计甲公司可收回应收帐款的40％。甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下：（1）补提坏帐准备应补提的坏帐准备＝58000×60％－2900＝31900（元）借：以前年度损益调整31900贷：坏帐准备31900（2）调整应交所得税借：应交税金－－应交所得税10527（31900×33％）贷：以前年度损益调整10527（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配－－未分配利润21373贷：以前年度损益调整21373（31900－1

3、0527）（4）调整利润分配有关数字借：盈余公积3205．95贷：利润分配－－未分配利润3205．95（21373×15％）（5）调整报告年度会计报表相关项目的数字（6）调整1998年3月份资产负债表相关项目的年初数。【例2】：甲公司对丁企业有一项长期股权投资，帐面成本为元，在1997年11月,甲公司得知丁企业经营状况恶化，有可能导致其对丁企业的长期股权投资未来可收回金额低于长期股权投资的帐面成本，并且这种降低的价值在可预计的未来期间内不可能恢复，因此，甲公司在编制1997年会计报表时，即为该项长期股权投资提取了长期投资减值准备20000元。1998年2月，甲公司获悉

4、，丁企业的经营状况进一步恶化，其对丁企业的股权投资至多可以收回50000元。这一事项表明，由于甲企业12月31日所掌握的情况不详而导致低估了长期投资减值准备，资产负债表日后取得的新的证据证明原估计差错，对这一事项应作为调整事项。（1）调整长期投资减值准备借：以前年度损益调整30000贷：长期投资减值准备30000（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配－－未分配利润30000贷：以前年度损益调整30000（3）调整利润分配有关数字借：盈余公积4500贷：利润分配－－未分配利润4500（30000×15％）（4）调整报告年度会计报表相关项目的数字（5

5、）调整1998年2月份资产负债表相关项目的年初数。【例3】：乙公司1997年11月销售给丙企业一批产品，销售价格25000元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本20000元，货款于当年12月31日尚未收到。1997年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在12月31日编制资产负债表日时，将该应收帐款29250元（包括向购买方收取的增值额）列示于资产负债表的“应收帐款”项目内，公司按应收帐款年末余额的5％计提坏帐准备。1998年1月10日双方协商未成，乙公司

6、收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于1998年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。（假如该物资增值税率为17％，乙公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。（1）调整销售收入借：以前年度损益调整25000应交税金－－应交增值税（销项税额）4250贷：应收帐款29250（2）调整坏帐准备余额借：坏帐准备1462．50贷：以前年度损益调整1462．50（3）调整销售成本借：库存商品20000贷：以前年度损益调整20000（4）调整应交所得税借：应交税金－－应交所得税1167．38贷：以前年度损益调整1167．38〔（

7、25000－20000－1462．50）×33％〕（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配－－未分配利润2370．12贷：以前年度损益调整2370．1225000－20000－1462．50－1167．38）（6）调整利润分配有关数字借：盈余公积355．52贷：利润分配－－未分配利润355．52（2370．12×15％）（7）调整报告年度会计报表相关项目的数字