从一个税务稽查案例看不征税收入的财税处理

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1、□财会月刊·全国优秀经济期刊从一个税务稽查案例看不征税收入的财税处理方飞虎（教授）（浙江经贸职业技术学院财务会计系，杭州310018）【摘要】不征税收入是我国《企业所得税法》创设的一个新的法律概念，实务中对其政策内涵及涉税处理存在不少模糊认识。不征税收入不同于免税收入，财政性资金也未必都属于不征税收入，不征税收入对企业而言只是获得了相应所得税额的时间价值而已，某些特殊情况下作应税收入反而对企业更为有利。【关键词】不征税收入；企业所得税；税务案例；财税处理近日，笔者翻阅《海峡财经导报》时发现吴清波发表的折旧、摊销也可以在企业所得税前扣除

2、。于2013年11月20日第018版《不征税收入和免税收入有可见，稽查案例中该高新技术企业把200万元计入免何区别》（以下简称《区别》）一文中有一则关于不征税收税收入处理是不对的，地税部门认定此项资金不属于免入事项的税务稽查处理案例，并根据这一稽查处理案例税收入而予以调整是正确的；但地税部门把200万元确认比较了不征税收入和免税收入的区别。该文作者通过两为不征税收入而予以“调增企业应纳税所得额300万元，者不同政策法律规定的对比，分析了其税务处理上的区补缴企业所得税及滞纳金，并处少缴税款50%的罚款”的别，很受启示。笔者所注意到的是，

3、这则稽查处理案例本处理，笔者认为有失公允，是值得商榷的。身存在着可商榷之处。问题一：不征税收入如何确认？一、案例回放《企业所得税法》第七条规定：“收入总额中的下列三《区别》一文叙述的案例如下：近日，某市地税机关项收入为不征税收入:财政拨款；依法收取并纳入财政管在对一家高新技术企业进行2012年度企业所得税重点检理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不查时，发现该企业从省级财政部门取得了一笔专项研究征税收入”。其中“其他不征税收入”在《企业所得税法实开发资金200万元，该笔专项研究开发资金用于企业某高施条例》第二十六条作了界定

4、，是指企业取得的，由国务新技术产品的研发。该企业在企业所得税自核申报时将院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的该笔收入计入免税收入，并加计扣除了研发费100万元。财政性资金。一般而言，企业涉及财政拨款、行政事业性地税机关责令该企业对此笔业务调增应纳税所得额300收费、政府性基金的情况不多，企业涉及不征税收入事项万元，补缴企业所得税及滞纳金，并处少缴税款50%的大多属于专项用途的财政性资金。那么，专项用途的财政罚款。性资金是否都属于不征税收入呢？二、讨论分析实际工作中有很多人认为，只要是财政补贴或财政免税收入属于税收优惠政策，

5、税法规定免税收入的奖励等财政性资金都属于不征税收入，其实不然。范围有：①国债利息收入；②符合条件的居民企业之间的作为不征税收入需要同时具备三个条件。《财政部国股息、红利等权益性投资收益；③在中国境内设立机构、家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实理问题的通知》（财税［2009］87号）、《财政部国家税务总际联系的股息、红利等权益性投资收益；④符合条件的非局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通营利组织的收入。知》（财税［2011］70号）等规定：企业从县级以上各级人民免税

6、收入是纳税人应纳税收入的重要组成部分，只政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期和对性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，特定项目取得的经济利益给予的税收优惠照顾，而在一在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：①企业能够定时期以后也有可能恢复征税。企业取得的免税收入，既提供规定资金专项用途的资金拨付文件；②财政部门或可以从应税收入中扣减，为取得免税收入发生的成本、费其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办用以及将免税收入用于支出形成的费用或购置资产提取法或具体管理要

7、求；③企业对该资金以及以该资金发生□·94·2015.04全国中文核心期刊·财会月刊□的支出单独进行核算。同时要注意的是，按规定符合条件1.会计处理。的财政性资金作不征税收入处理后，如果在5年（60个月）（1）2012年12月5日收到财政专项拨款时：内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府借：银行存款100部门的部分，应计入取得该资金第6年的应税收入总额；贷：递延收益100计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计（2）2012年12月31日购买专项设备时：算应纳税所得额时扣除。借：固定资产120因此，并非所有财政性资金

8、都属于不征税收入。应交税费——应交增值税（进项税额）20.4问题二：不征税收入可否作为应税收入？贷：银行存款140.4不征税收入是企业取得的专门从事特定目的的收（3）2013年1月~12月每月计提折旧1万元，每年12入，