十三章借款费用.doc

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1、第十三章借款费用【本章提要】本章主要介绍借款费用的核算及涉税处理。借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。借款费用的确认原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。借款费用的计量方法是：（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银

2、行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。（2）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。（3）在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。（4）专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者

3、可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。第一节借款费用概述一、借款费用的概念借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。主要包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、以及外币借款产生的汇兑差额等。（一）因借款而发生的利息，主要包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行

4、债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务应当承担的利息等。（二）因借款而发生的折价或溢价，主要是指发行债券所发生的折价或溢价。其实质是对债券票面利息的调整，即将票面利率调整为实际利率。（三）因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的费用，如手续费、佣金、印刷费、承诺费等。例如，某公司为发行应付债券而支付证券公司的发行手续费，以及另外支付的咨询费、公证费等，即为因借款而发生的辅助费用。（四）因外币借款产生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位

5、币金额所产生的影响金额。【例13－1】兴业公司2007年1月发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金800万元，发行公司股票佣金1600万元，借款利息160万元。则借款手续费10万元，发行公司债券佣金800万元，借款利息160万元均属于借款费用；而发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金1600万元应当冲减股票溢价，不属于借款费用的范畴。8/8二、借款的分类借款包括专门借款和一般借款。（一）专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款应当有明确的用途，通常应当具有标明该用途的借款合同，且其使用受

6、与银行签订的相关合同的限制。（二）一般借款，是指除专门借款之外的借款。相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于某项购建或生产的符合资本化条件的资产。三、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必须的时间，通常为一年以上（含一年）。符合资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这类存货通常

7、需要经过相当长时间的购建或者生产过程才能达到预定可销售状态。在实务中，由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间相当长的资产，不属于符合资本化条件的资产。购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要购建或者生产但所需时间较短的资产，也均不属于符合资本化条件的资产。第二节借款费用的会计处理一、借款费用的一般处理原则借款费用的处理有两种方法：一是在发生时直接确认为当期费用，即借款费用费用化；二是借款费用资本化。（一）借款费用费用化借款费用应当予以费用化，是指借款费用应在发生时确认为费用，计入当期损益

8、。原因为：借款费用资本化会导致同类资产因筹资方法的不同而形成不同的账面价值，从而使会计信息缺乏可比性；而借款费用的费用化，在发生时计入当期损益，能够使会计信息更具可比性。（二）借款费用资本化借款费用资本化，是指企业在购置